法规 第三章 增值税 营业税 从会计复习纲要.docVIP

第 章　　增值税法律制度 　　一、增值税的概念　　增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。　　2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。　　二、增值税的征税范围　　（一）销售货物。是指在中华人民共和国境内（以下简称境内）有偿转让货物的所有权。（销售有形动产，包括电力、热力、气体在内）　　（二）提供加工、修理修配劳务。又称销售应税劳务，是指在境内有偿提供加工、修理修配劳务。　　（三）进口货物。是指进入中国关境的货物，在报关进口环节，除依法缴纳关税外，还缴纳增值税。　　（四）视同销售货物应征收增值税的法定行为。（会计核算中“销项税额”）　　主要包括：　　1.将货物交付他人代销；　　2.销售代销货物；　　3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；　　4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　　5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　　6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　　7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　　8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　（本知识点在02.03.04年均有考题）　　【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（　）。（2004年试题）　　A.将自产的货物用于投资　　B.将自产的货物分配给股东　　C.将自产的货物用于集体福利　　D.将自建的厂房对外转让　　【答疑编号921040101】　　【答案】ABC　　（五）混合销售行为　　1.什么是混合销售行为？　　混合销售行为，是指一项销售既涉及应税又涉及非应税，价款从一个购买方取得。　　【举例1】A公司向B公司销售一成套设备，并负责运送该设备和培训相关人员。根据合同约定，销售该成套设备的货款以及运输、人员培训费用由B公司一并支付。　　【举例2】某建筑公司为B公司建仓库包工包料，费用由B公司一并支付。　　2.混合销售的税务处理　　（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；（如：例1中的A公司）　　（2）其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。（如：例2中的某建筑公司）　　但两种特殊情况应征收增值税：　　设立单独的机构经营货物销售并单独核算；　　例：装饰公司下属装饰材料销售商店单独核算　　从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为。　　【例题·判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（　）（2004年试题）　　【答疑编　　【答案】×　　（六）兼营应税劳务与非应税劳务（兼营行为）　　1.什么是兼营应税劳务与非应税劳务行为？　　兼营行为，是指纳税人的经营范围兼有增值税和营业税两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项销售业务中。　　【举例】宾馆饭店经营住宿餐饮，同时附设小卖部经销商品。　　2.兼营应税劳务与非应税劳务的税务处理　　（1）分别核算应税、非应税销售额的，分别征收增值税和营业税；　　（2）不分别核算或者不能准确核算的，其非应税与应税销售额一并征收增值税。　　【例题1·判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，如果不分别核算或者不能准确核算其各自销售额的，其非应税劳务应与应税劳务一并缴纳增值税。（　）（2002年试题）　　【答疑编　　【答案】√　　【例题2·判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应―并征收营业税。（　）（2006年试题）　　【答疑编　　【答案】×　　（七）属于增值税征收范围的其他项目。（本知识点05.06.07.08年均有考题出现）　　主要有：　　1.货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；　　2.银行销售金银的业务；　　3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；　　4.集邮商品，如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；　　5.邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；　　6.单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；　　7.缝纫业务等。　　《增值税暂行条例》及其实施细则规定了不征收增值税的项目。如供应或开采未经加工的天然水；邮政部门销售集邮商品，邮政部门发行报刊；电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销