项目五 企业所得税税收筹 《税收筹划》教案.docVIP

项目五 企业所得税税收筹划 教学要求 了解企业所得税税法要素的基本知识； 熟悉企业所得税收筹划的基本思路； 掌握企业所得税主要筹划手段和方式。 教学重点 掌握企业所得税主要筹划手段和方式。 教学难点 能够灵活运用各种纳税筹划技术筹划企业所得税，达到节税的目的。 课时安排 本项目安排14课时，理论6+实践8 教学内容 ★任务一 企业所得税法要素知识回顾 一、企业所得税的纳税人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 按《中华人民共和国企业所得税法》的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。 所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织，但不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业。 所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 上述中的实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 （二）扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 二、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所谓实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、企业所得税的税率 企业所得税采用比例税率。 （一）基本税率为 25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、 场所有关联的非居民企业。 （二）低税率为 20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用 10％的税率。 四、企业所得税应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，企业所得税法对应纳税所得额计算作了明确规定。主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。 五．企业所得税应纳税额的计算 （一）居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的企业所得税应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税