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“四大”本土化转制现实意义 　　【摘 要】 2012年8月后，“四大”中外合作会计师事务所的合作期限将陆续到期，财政部等五部门于2012年5月2日联合发布的《中外合作会计师事务所本土化转制方案》明确要求普华永道中天、安永华明、毕马威华振和德勤华永四大中外合作会计师事务所在合作到期后需转制为特殊普通合伙组织形式，且首席合伙人必须具有中国国籍和中国注册会计师资格，同时规定了相关的方案细则。文章从《中外合作会计师事务所本土化转制方案》出发，结合“四大”本土化转制的背景，从多个角度分析“四大”本土化转制的现实意义。 　　【关键词】 “四大”； 本土化； 意义 　　一、引言 　　2012年5月2日，财政部、国家工商总局、外汇管理局、证监会等五部门联合发布了《中外合作会计师事务所本土化转制方案》（以下简称《转制方案》），拉开了以中外合资方式进入中国市场的“四大”会计师事务所向本土化事务所转制的序幕。该方案要求，目前中国的中外合作会计师事务所，包括普华永道中天、安永华明、毕马威华振和德勤华永在合同期满后，需改制成特殊普通合伙组织形式，事务所履行最高管理决策职权的合伙人，即首席合伙人必须具有中国国籍和中国注册会计师执业资格。同时明确要求采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所应有25名以上符合条件的合伙人，100名以上的中国注册会计师，以及等值人民币1 000万元以上的出资。为了顺利完成转制工作，《转制方案》将“四大”中外合作会计师事务所合作到期采用特殊普通合伙组织形式后的5年作为本土化转制的过渡期，在过渡期内，“四大”合作所现任首席合伙人不符合规定条件的，可以在未来3年内继续担任首席合伙人，3年之后，其本人或继任者必须满足转制方案规定的资格条件。《转制方案》还要求，财政部核发“四大”合作所新的特殊普通合伙事务所执业证书之日，具备其他国家或地区注册会计师专业资格的境外合伙人（包括港澳台地区居民）总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不得超过40%，到2014年12月31日，该比例不得超过35%，到2016年12月31日，不得超过25%，到2017年12月31日，该类合伙人的比例不得??过20%。 　　二、“四大”本土化转制的背景 　　1992年，首批外国会计师事务所安永、德勤、毕马威、普华、永道和安达信六大所获批与中国会计师事务所设立中外合作会计师事务所，并签署了20年的合作期限。随着1997年永道和普华合并以及2002年安达信因为安然事件倒闭，如今只剩下安永华明、德勤华永、毕马威华振和普华永道中天四家中外合作会计师事务所。2012年8月后，上述四大合作所的合作期限陆续到期，按照《中外合作经营企业法》的规定，合作到期后可以解散、清盘，也可以通过转制继续经营，规范发展。因此，“四大”转制是合乎中国法律制度的必然选择，而反观“四大”在中国20年来的发展历程，本土化转制也势在必行。 　　“四大”进入中国之初的主要业务是为在华外资企业提供审计服务，经过20多年的整合发展，其业务范围几乎涵盖了会计师事务所的所有业务领域，并且不管是客户质量还是业务收入都长期占据中国会计师事务所榜单上的前四位。2010年，“四大”实现业务收入95.17亿元，占全行业总收入的25.72%，其中审计业务收入83.94亿元，占全行业总审计业务收入的33.58%。“四大”在中国市场能够取得如此傲人的成绩固然与其丰富的国际市场经验和品牌优势、雄厚的全球技术支持资源和成熟的管理技术密不可分，但也和其在特殊历史条件下形成的独特公司架构有着密切联系。按照国际惯例，“四大”通常以发展成员所的形式进入其他国家或地区，但由于其进入中国时尚无有实力的中国本土会计师事务所，加之海外资本市场投资者只认可国际会计师事务所的审计报告，改革开放的深入发展也急需具有良好声誉的国际会计师事务所给中国企业提供高水平的业务服务，基于此，双方采用了中外合资的合作方式。20世纪90年代以来，中外合作会计师事务所的设立和发展，对促进改革开放，改善投融资环境，吸引国际资本，促进我国注册会计师行业发展，推动我国会计准则和审计准则的建设等都发挥了积极作用。但随着经济形势的变化，中外合作会计师事务所的弊端日益显现：首先，虽然“四大”在法律上是合作形式，但却采用合伙制的治理模式来进行内部管理，在合伙人层面上，外籍合伙人一度占到合伙人总数的70%以上，掌握最高的决策管理权，但由于外方人员大多不具备中国注册会计师执业资格，不能签署审计报告。因此，他们也就不必承担相应的法律责任，而中方人员却承担巨大的业务压力和责任风险，这就导致合作双方在权利义务上的不均等。虽然在会计师事务所脱钩改制后，中外双方名义上投资各半，但实际上中方在事务管理和控制权上缺乏发言权，中外合作在某种意义上已成为了外商独资性质。其次，作为具有中介性质的会计师事务所