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关于会计准则中商誉问题思考 　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）11-000-02 　　摘 要 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。可以说，这是我国的法律法规国际化过程中的又一个具有重要意义的里程碑。新准则在旧准则的基础上进行了很大的修改，企业的法律环境得到了改善。但是，新准则在国际化的同时也存在着隐患。例如，企业商誉问题上就存在着一定的问题，进而给企业以可乘之机。因此，充分了解企业商誉问题已经势在必行，必须予以充分重视进而找到解决问题的方案。 　　关键词 会计准则 商誉 同一控制 非同一控制 　　早期，在企业商誉问题上我国所实施的实务规范是《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》和《企业会计准则——投资》三部暂行规定。这些规定对企业商誉采取十年摊销法，这意味着把商誉视为了一种无形资产，与其定义产生了矛盾之处。在新会计准则中，将无形资产与商誉的处理方法区别开来不失为一种进步。但是新会计准则中商誉问题还存在诸多不足之处。 　　一、会计准则中商誉存在的问题 　　（1）商誉的概念 　　对于商誉的概念，世界各国基本借鉴了美国当代著名会计学家亨得里克森的看法。他在其著作《会计哲学》中阐述了三种观点，可以概括为好感价值观、总计价值观和超额收益观。 　　好感价值观，是指由于人们对企业的未来有着良好的预期，无形之中给企业赋予的一种良好的形象观念。形象的好坏的确直接影响着企业的未来收益，但是收益的大小却不能够予以量化。这是好感价值观所存在的问题。 　　总计价值观，我们可以理解为企业资产价值的总和。总计价值观是持续经营假设和未入账资产观念的产物，表明了潜在资产价值的存在。这种价值观念的优点在于商誉价值的量化，成功地解决了其可计量性问题，并在一定程度上揭示了商誉的本质。但是，总计价值观存在着很多人为假设因素，存在着太多的理论化，缺乏实践基础。 　　与以上两种理论不同，超额收益观认为商誉是未来现金流量现值超过了同行业平均报酬超额收益。这种理论的基础在于等量资本获取等量收益的规律，将商誉视为了一种超额收益。超额收益观把握了商誉作为一项资产入账的基本依据，即“企业拥有或控制的预期给其带来经济利益的资源”。因此，这种观念将商誉的可计量性与可定义性成功地予以解决。但是，这种观念并没有得到广泛推广，没有得到后续研究的有力支持。 　　从以上对比可以看出，可计量性与商誉性质上的分离是三者存在的共同问题，如何将二者成功地予以结合是各种理论所共同面对的问题。 　　（2）商誉的确认 　　按照商誉与费用收益的配比关系，商誉的确认可以总结为三种观点，即永久资产说、可摊销资产说以及收益说。永久资产说认为，商誉并不存在一个确定的使用年限问题，是一项永久性资产（权益），因此在没有证据表明其价值持续下跌的情况下不予摊销；可摊销资产说则认为商誉的使用年限是可以确定的，其价值要在相应年限内予以摊销，随着使用时间的推移，其价值呈现出递减的趋势；收益说，顾名思义就是把商誉作为一项收益来确认，在企业合并是便将其注销，冲减留存收益。 　　我国的相关会计法规基本上在借鉴了永久资产说的基础上有了自己的创新，2006年财政部制定颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方一发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。《企业会计准则第20号——企业合并》规定：同一控制下企业合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的调整，调整留存收益。非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。 　　从以上规定可以看到，尽管我国的会计准则对同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并所形成的商誉进行了不同的处理，分别采用了权益结合法和购买法的处理方式，但是权益结合法与购买法都体现了永久资产说的观点，即都把商誉作为一项永久资产进行确认