基于价值链理论高校教育成本核算研究.docVIP

基于价值链理论高校教育成本核算研究 　　【摘 要】 基于价值链理论与高校对学生这种“产品”的生产过程具有相似性，按照生产流程对高校的各项活动进行价值环节划分和成本核算，以达到成本控制的目的。文章将在生产领域普遍应用的价值链理论引入高校教育成本核算及成本控制中，设计了价值链管理下的高校成本核算流程。 　　【关键词】 教育成本； 高校教育成本； 价值链 　　随着近年来财政会计改革中部门预算和绩效考核的提出与实践，高校会计进行成本核算被越来越多地关注，高校会计进行成本核算的现实意义凸显。 　　一、高校教育成本核算的内容框架 　　高校教育成本根据支出目的、主体、性质以及核算单位等不同的划分标准，有多种分类方法。例如美国高等教育经济学家布鲁斯·约翰斯通将教育成本分为教学成本、学生生活成本和学生所放弃的收入三类。笔者综合国内外学者观点，认为以下分类方法得到普遍认同。 　　（一）人员经费 　　人员经费可以分成教师工资和管理人员工资。教师工资又可以分为基本工资、课时费、实验实践经费等；管理人员工资可以分成行政管理人员工资和后勤保障人员工资。 　　（二）运行经费 　　为了保障学校持续运行，需要依靠必要的经费保障，协调和指引全体教职员工和学生，充分且合理有效地利用资源完成各项教育教学工作。这其中包含教学业务经费、行政办公经费、后勤水电暖保障经费等多项与师生教学生活密切相关的内容。 　　（三）基本建设经费 　　基本建设经费也可以称作教育成本中的固定成本，它主要是指学校占用的土地、修建的教学楼宿舍等建筑物、购建的实验仪器和辅助教学设备、图书标本等实物资产，是高等教育中货币性资金的物质体现。此外为维护教学活动能够正常有序地运行，学校还要做好各种维护维修工作，这部分费用也应计入基本建设经费。 　　（四）可持续发展成本 　　高等院校一方面是为国家输送各类人才，同时也是我国开展科学研究的主力军，而且科研工作无论是与本身的教学活动，还是国家的可持续发展都是相辅相成、相互促进的关系，高校承办的科研项目数量大幅增加，科研经费也??成为了高校成本中的重要组成部分。高等教育质量取决于师资力量，为保障高等教育的可持续发展，对教师队伍的培训和高水平人才的引进是必不可少的。 　　二、价值链理论与高校成本管理的契合 　　企业的价值创造是通过一系列互不相同且有相互关联的活动构成的，这些活动可分为主要活动和支持性活动两大部分。主要活动包括采购、生产、销售、售后等；支持性活动则涉及财务、人事、管理、计划和研发等辅助活动。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。一个企业的价值链条由众多或相关或无关的环节构成，但并不是链条上的每个环节都能够在生产中为企业带来价值，而那些能够创造价值的环节才是企业赖以生存的“战略环节”。实施价值链管理的重要流程之一是优化企业的“战略环节”，降低生产和经营成本，提高企业的整体竞争力。 　　价值链理论已广泛应用于企业生产和管理，并取得较好的成本控制和产业链条优化的效果。笔者现将价值链理论借鉴到高校成本管理中，将高校的各项教学和管理环节重组形成作业链，在此基础上运用价值链相关理论对成本进行核算。虽然高等教育与产品生产是两个有较少关联的领域，但是在价值链理论应用方面不难发现有两点共同之处。 　　（一）目的相同 　　价值链会计的目标是通过对企业内部和外部所有生产经营环节的核算和控制，来实现提高企业整体价值增值的能力。企业进行生产活动的目标是通过对原材料的设计、加工和包装，最后经过销售为企业带来经济利益。而高等院校对学生进行教育的目标是培养更多具有专业知识的有用人才。在生产流程中，各种原材料从采购到设计、组装、加工、包装到销售，是通过一个个加工环节对未完工产品不断增加其市场价值或附加价值的过程；而在高校教育过程中，学生从招生入校到接受理论知识的传授和实验实践活动的学习，再到最后的毕业就业等一系列活动，也是一个内在专业知识和综和能力积累的过程，也可看作是人的内在价值增值过程。 　　由于高校教育成本核算的需要，学校要想加强成本控制，提高资金使用效率，从学校这个整体入手进行成本管理是不现实的，这就需要高等院校按照价值链理论将自身内部所有活动整合重组为一条价值链，从每个环节入手，对不同环节进行成本核算和价值增值测算，逐个进行分析，降低成本，提高效率，之后再将各个环节前后衔接从宏观上把握流程信息，最终达到财务控制的目的。 　　（二）“生产”流程相似 　　高等院校为学生提供教育服务与企业的生产流通环节有较高相似性：高校进行的各项教学和管理活动也是为学生学习服务而存在互相联系的，是一条以教育为主线的价值链，也是以获得准确的教育成本，完善教学和管理环节，获得更大的竞争优势为目的的。价值链理论在企业的应用与高校对学生这种“产品”的“生产过程