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基于信息化环境视角审计成本控制研究 　　摘要：自从进入二十一世纪以来，以信息技术为基础、信息化为标志的信息时代对审计工作开始产生巨大的影响。信息化环境下的计算机审计和传统的人工审计相比较，由于审计作业方式的变化使审计成本的构成也发生了较大的变化，因此如何在信息化环境下加强审计成本控制、提高审计工作效率是值得探讨的一个重要话题。本文基于信息化环境视角分析了审计成本构成变化，并在此基础上针对目前审计成本控制中存在的主要问题提出了进一步加强审计成本控制的对策建议。 　　关键词：信息化环境；审计成本；成本控制 　　一、审计成本与审计成本控制 　　一般来说，审计成本有广义与狭义之分。广义的审计成本是与审计机关行使审计职责有关的一切价值牺牲。按其性质可分为以下几类：职工薪酬、公务开支、资产购置与维护费用、后续教育支出及其他支出。狭义的审计成本是指审计机关完成具体审计项目支出的费用总和。按审计成本与审计项目的相关性可以将其分为审计固定成本和审计变动成本。审计固定成本是指维持审计机关正常运转所必需的最低费用支出，如编制内审计人员的基本工资、基本办公设备的购置费用等；审计变动成本是指在一定条件下，其总额随审计人员数量和审计业务量的变动而成正比例变动的成本，如审计项目专项设备或软件的购置费、审计外勤开支费用等。 　　审计成本控制是指审计机关运用各种成本管理方法，事先确定审计成本开支范围和审计成本开支限额，事后将实际成本和成本限额进行比较，衡量审计业务活动的成绩与效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以达到节约审计资源、提高审计工作效率目标的一种管理活动。需要强调的是，由于审计机关的人员编制和办公设施不会经常发生变化，审计成本主要开支数额的变化是与审计项目有关，因此，审计成本的控制重点应结合审计项目涉及内容、采取的作业方式等具体内容的变化而进行相应的调整。 　　研究信息化环境下的审计成本控制应包括两个方面的内容：一是根据信息化环境下审计成本构成的变化如何采取相应的成本控制措施；二是在信息化环境下如何利用信息技术改进成本控制的方法。在本文中，我们主要探讨第一个方面的内容。 　　二、信息化环境下审计成本的主要特点 　　信息化环境下和传统意义上的审计成本在其基本内容的构成上并没有本质的区别，但是由于审计作业方式的改变使信息化环境下的审计成本在总量和结构上会表现出一些不同的性态。我们认为其不同性态主要表现在以下几个方面： 　　1.审计模式的变迁使总体审计成本呈现增长趋势 　　信息化与审计的融合将使审计的模式发生新的变迁，这种变迁的典型特征就是审计模式将从传统手工审计方式向手工审计与数据模式融合方向转变。而在基于数据审计的模式下，传统审计流程和审计方法也会有所改变，如审计人员为了采集到充分有效的会计数据通常要扩大审前调查的范围增加审计成本的开支，利用计算机进行审计要加大对计算机硬件和软件的经费投入和审计人员培训力度。因此，审计模式的变迁即实现审计信息化，一方面可以提高审计工作的质量和效率，但另一方面在短期内会加大审计经费的投入，使审计成本有所增长。 　　2.审计成本内容的变化使成本控制重心发生转移 　　传统的审计成本构成主要包括人员经费、日常办公经费、资产购置费、职工培训费和其它支出，成本控制的重点是审计人员外勤补助和办公费用；审计信息化环境下并不完全改变传统审计成本支出项目，但是在具体内容上分有所变化，如在计算机审计软件开发及硬件设备的购置和维护等资本性购置支出、计算机耗材等办公支出以及审计人员培训学习等支出方面将会大大增加。因此，信息化环境下的审计成本控制的重心，应当根据其内容的变化发生转移，要特别关注资产购置超标准和审计人员培训无效果等方面的问题。 　　3.审计资源整合的效果影响审计成本数额的高低 　　审计成本发生在审计作业和审计管理的各个环节，审计管理的效率和效果会直接影响到审计成本的发生。审计资源整合是审计管理的主要内容，就是合理有效地分配和利用审计资源，为具体审计项目的完成提供所需的人力、财力和信息支持。传统审计模式下，各个审计小组相对独立，信息的记载、存储和传递主要是手工完成，审计人员的交流主要依靠会议形式，其结果是耗时费力、效率不高；审计信息化环境下，审计线索、审计取证的方法、对证据进行检验和审核的方法都发生了相应的变革，审计组织内部各部门协作更频繁、审计信息资源的共享更方便、审计人员交流意见的效率更高，这在一定程度上为审计成本节约创造了条件。但是，审计成本节约的幅度与资源整合的程度和效果有直接关系。资源整合效果越佳，审计成本节约的幅度就会越大；反之，如果没有利用信息化环境对资源进行有效整合，不但不能节约审计成本，反而会造成资源的浪费。 　　4.审计人员素质的差异影响审计成本控制的效果 　　信息化环境下，由于审