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基于信息有用性政府会计改革研究 　　一、基于信息有用性确定的政府会计信息评价指标体系 　　借鉴企业会计信息有用性的基本要求，结合政府会计核算对象的特殊性及财政透明度的要求，可确定政府会计信息的评价指标。 　　（一）全面性指标 全面性是指财政信息是完整的充分的。具体表现在以下三方面：一是提供包含所有政府性资金的相关信息。二是应提供覆盖支出周期各阶段的完整信息。财政支出周期包括拨款、承诺、核实和付款四个阶段，政府应提供包含这四个阶段的所有相关信息。三是应提供包含预算信息的财政信息。政府会计的核算范围应扩展到预算数，即预计收入、预计支出等数据。充分性是指政府应披露更广泛的财政信息。披露的信息既要包括财务信息，又要包括非财务信息；既要包括定量信息，又要包括定性信息；既要包括确定性信息，又要包括不确定性信息；既包括年度信息，又包括季度、月度甚至实时信息。信息的全面性要求政府不仅应以会计主体为范围提供“会计报告”和“财务报告”，而且还应以政府整体的范围提供合并报告。“会计报告”和“财务报告”的基础资料全部来源于会计核算体系，对一些非会计因素无法真实地反映出来，尤其是政府或有负债等数据没有真正的予以体现。而“政府整体合并报告”却在这方面能进行较好的描述，其涵盖的内容是比较全面和完整的。 　　（二）真实性指标 对财政透明度来说，至关重要的是保证政府报告中财政数据的真实性。真实性是指所提供的财政信息能如实地反映政府的各项交易活动过程及结果。真实的财政信息反映了政府履行其受托责任的实际情况，包括社会公众在内的监督主体才能了解并监督政府的服务行为和效果，才能有效促进有效政府和服务型政府的建立和完善。 　　（三）透明性指标 透明性指财政信息应是公开的、易懂的。通过公开的财政信息使社会公众等监督主体容易查阅和获得其所需要了解的信息，易懂的财政信息使普通受众都能看懂和理解。就透明性而言，公开和易懂两者缺一不可，如果公开的信息是晦涩难懂的，社会公众看不懂，等于未公开。当然公开应是透明的前提。 　　（四）及时性指?? 及时性指应有效期内提供财政信息。对于需要利用信息进行预测和决策的使用者而言，只有及时的信息才是有价值的。如果提供的信息不及时，即使其非常符合上述三大指标，该信息也是无用的。因此，对于政府信息的有用性而言，政府会计应能及时处理各项财政交易活动信息，转化为相关信息。 　　二、现实会计环境下有用性信息评价指标具体内容 　　（一）政府会计核算对象 信息的有用性要求政府会计提供能够正确反映政府所有财政活动的全面信息，而会计是通过追踪政府财政资金的流动来反映财政活动的。因此，在了解信息的内容之前，有必要先了解政府会计核算对象即政府财政资金的流程。整个资金流程包括两方面，一是资金流入公共部门，二是资金流出公共部门。资金流入是指资金从市场上流入政府内部，体现财政的收入部分；资金流出是指资金从政府内部流回到市场上，体现财政的支出部分。政府财政资金的具体流程如图1所示：图1中（1）-（2）为资金流入过程，（3）-（6）为资金流出过程。其中（3）-（4）为拨款阶段，（5）为承诺及核实阶段，（6）为付款阶段。 　　（二）有用性要求政府提供财政信息的内容 一般地，不同时期不同国家“全面财政信息”所包含的具体内容是不同的。虽如此，在相同的形势下，各国最基本的内容应该是一致的。在目前的新形势下，政府对财政信息的要求有：能够满足政府对其准备提供的服务的可行性作出正确判断的需要；能够满足政府向公众全面展示其对资产、负债受托管理责任履行情况的需要；能够满足政府对资产维护、重置引起的未来资金需求作出规划的需要；能够满足政府对现有负债的清偿作出合理计划的需要；能够满足政府控制其资金状况和筹资需求的需要。另外，政府不仅需要评价过去的决策对当前财务状况的影响，还需要评价本期决策对未来财务状况的影响，所以，财政信息还应满足作出这些评价的需要。据此，有用的财政信息应包括的主要内容是：反映所有政府财政交易活动的信息；公立非营利性组织的活动信息；政府或有及隐性债务对财政发展影响的信息；政府全面的资产负债信息，主要以会计资产负债表的形式展示；合并的政府财务报告，包括各政府本级的和包含所有政府的合并财务报告。 　　三、现行预算会计对信息有用性评价指标的不适应分析 　　我国的政府会计以预算会计制度体系的形式存在，依据组织类别构建。现行预算会计体系于1998年开始实施。 　　（一）我国现行预算会计体系 我国现行预算会计体系从广义上看（即包括参与预算执行的会计）主要有6类会计：总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、收入征解会计、国库会计、基建会计，其中前三类属于主会计系统，后三类为辅助会计系统。另外，还有一个核算预算外资金的财政专户会计。 　　一是收入征解会计。收入征解会计是反映资金流入过程的会计系