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基于风险管理视角企业所得税征管研讨 　　一、引言 　　企业所得税作为我国税制结构的第二大主体税种，在组织财政收入和调节收入分配等方面起着重要作用。随着税制改革的逐步深化，企业所得税因其税源覆盖面广、与经济活动相关性强、收入增长潜力大等特点，在我国税制体系和税收收入中的地位进一步提升。但是，企业所得税因其管理对象复杂、税基计算繁琐等特点，是国际上公认的管理难度最大的税种之一，伴随企业所得税纳税人和税收收入同步快速增长的是其税收风险，将风险管理理念引入到企业所得税的征管工作，对堵塞税收流失、促进税收增长、降低税收风险、落实税源专业化管理等具有重要意义。 　　风险管理起源于美国，20世纪70年代起被广泛应用于企业、金融、政府的管理活动之中，其发展大致经历了三个阶段，第一阶段是以“安全和保险”为特征的风险管理，主要措施是通过保险将风险转移给保险公司；第二阶段是以“内部控制和控制纯粹风险”为特征的风险管理，要求公司管理层加强内部会计控制；第二阶段即全面风险管理理念，典型代表是美国反欺诈交易委员会(COSO)于2004年发布的《全面风险管理──整合框架》。风险管理实质上是由风险识别、风险评估、风险控制等步骤所构成的程序，该程序的运行须围绕一定的目标、信息与沟通、监控等。而我国近几年才将风险管理运用于税收管理当中， 2008年12月国家税务总局局长肖捷在全国税务工作会议上明确提出要“加强税收风险管理”，税收风险管理作为一个新理念受到越来越广泛的关注。随着税务部门信息化水平的提升及应用经验的积累，构建以风险预警机制为起点的风险管理已经成为落实税源专业化管理的必由之路。 　　二、企业所得税征管中存在的问题 　　（一）现有的征管模式加剧税收风险 　　现有属地管理的税收征管模式，对企业进行划片分户式的包干管理，随着纳税人的不断增多及涉税业务的繁杂，这种方式愈加粗放和低效，往往使大量管理资源被无效或低效地耗费在缺乏针对性的管理措施和环节之中，并加剧了征管资源与征管质量的矛盾，而且存在“重流转税、轻企业所得税”的现象。 　　就现有的???业所得税管理机制来看，主要侧重于事前的优惠政策管理和事后的审核评估管理，且事后的评审面较小，所占比例仅为5%～10%；偏重于年度汇算清缴的逻辑性审核，不重视季度预缴申报管理，缺乏事中的预警监控。基层税务局仅在政策法规科设定一人专职从事企业所得税管理，基层税务所设有所得税管理岗，但并非专职。纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化，税收管理员日常事务性工作较为繁杂，没有精力去做大量有关企业所得税的分析工作。比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得税管理队伍不同程度上存在“断层”的现象。 　　（二）会计环境恶劣加剧税收风险 　　中小企业对财务制度执行不严、财务人员水平参差不齐，许多企业没有准确地依照税法调整会计制度与税收政策之间的差异，并且通过多套账来应付税收检查。众多企业为降低成本，往往聘用兼职会计，而这些兼职会计可能在很多家企业兼职，一定程度上影响了入账的及时性、核算的准确性。 　　三、构建以风险管理为导向的企业所得税专业化管理 　　（一）加强企业所得税征管的目标 　　应当以风险管理为导向、以分析评估为起点，落实企业所得税的专业化管理，最终达到促进所得税增长、提升纳税人税法遵从度的目标。理想的风险管理机制能做到以最少的资源化解最大的危机，同时使风险高的事项先处理、风险低的事项后处理，从而提高行政效率。 　　（二）以优化纳税服务、提升违法成本来改善征管环境 　　充分利用税收网站、报纸、电视等多种宣传媒体，依赖现有的12366财税资讯平台，采用多渠道、互动的形式，及时发布现行的所得税法规；加大对企业财务人员的学习培训力度，定期举办企业所得税知识培训班，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。 　　对不按规定履行纳税人义务的纳税人严惩重罚，坚决杜绝以补代罚。对相关财务人员的违法行为，应通报相关的财政主管部门，由财政主管部门给予处罚，并留下不良记录，促使财务人员提升业务能力、加强职业道德修养。 　　（三）以风险管理为导向、动态的企业所得税预警机制 　　1.优化所得税管理的组织机构 　　专业化的税源管理需要专业化的管理部门及其管理者，应当在基层分局成立所得税管理部门，内设2～3名干部，专事所得税涉税事项的管理和专项分析；在基层分所专设1人，从事所得税涉税事项的管理、专项分析及对相关数据的上传下达。基层分所所得税管理岗的工作重点是对上级分析事项进行布置落实，同时积极开展分局内部个性化分析，并将分析结果传递至上级和评估、稽查等部门。 　　2.科学地选择预警指标 　　预警指标的选取以及能否有效运行，取决于对企业数据分析结果的筛选应用。筛选应以对企业的分类为基础，行业分类与经营规模分类相结合。数据