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我国企业构建风险导向型内部控制体系必要性研究 　　摘要：国内外内部控制理论和实践的发展，都表明内部控制的工作重点逐渐由控制转向了风险，这标志着风险导向内部控制时代的来临。本文从内部控制的发展趋势、构建风险导向型内部控制体系的现实基础及重要意义等方面重点对我国企业构建风险导向型内部控制体系的必要性进行了研究。研究结论表明：建立风险导向型内部控制是我国企业实现可持续发展的重要手段，我国企业应在内部控制目标和内部控制原则的指导之下，构建风险导向型内部控制体系，以有效应对复杂多变的内外部环境，实现企业可持续发展。 　　关键词：风险导向；内部控制；体系构建；必要性 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-02 　　从国际上一些比较成功的企业管理经验看，完善并运转良好的企业内部控制是这些企业能够在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要基础。内部控制理论和实践的不断发展与完善表明，基于风险导向的内部控制是内部控制的发展趋势。我国现阶段已经具备了建立风险导向的内部控制的理论基础、政策基础和实践基础，构建风险导向的内部控制不仅能使企业适应复杂多变的外部环境，也能使企业提高自身内部管理的能力。我国企业应在这种形势和条件下，构建风险导向型内部控制体系，促进企业协调可持续发展。 　　一、内部控制的发展趋势——风险导向型内部控制 　　内部控制理论是随着社会经济进步的需要而不断发展的。内部控制的演进总体上经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架四个阶段。 　　从其发展渊源来看，内部控制可以追溯到以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制。内部牵制是指任何个人或部门不能完全支配或独立控制任何一个账户或任何一项业务权力。随着15世纪末资本主义经济的初步发展，借贷复式记账法开始出现，内部牵制逐步走向成熟。内部牵制阶段一直持续到1936年。1936年，美国会计师协会（AICPA）在其发布的文告《独立注册会计师对财务报表审计》中第一次使用了“内部控制”这一专业术语。 　　20世纪40年代至70年代，是内部控制制度阶段。这一???段AICPA的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》（1949）的报告中，首次给内部控制下了一个比较权威的定义：“内部控制是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相配套的一切方法和措施”。这一概念将内部控制由财务会计控制扩展到了企业管理的各个领域。与内部牵制阶段相比，这一阶段的目标不仅是要保护财产安全和会计记录的准确可靠性，还要贯彻管理方针，提高经营效益。 　　20世纪70年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年AICPA首次明确提出了“内部控制结构”概念，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，并将内部控制结构划分为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。其中控制环境是指对建立、加强活削弱特定政策和程序效率产生影响的各种因素，如管理者思想作风、企业组织结构等；会计制度规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经验管理责任；控制程序是指管理当局所制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。 　　20世纪90年代，内部控制理论发展进入了成熟期，学术界将其定义为内部控制框架阶段。这一阶段最著名的研究成果是1992年美国COSO委员会提出的《内部控制——整体框架》，即COSO报告。该报告将内部控制定义为“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”，具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。该框架在2003年得到了进一步的发展，COSO委员会在7月份颁布了《企业风险管理——整体框架》，将COSO报告的五要素扩充为八要素，并将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分。 　　除了美国的COSO，内部控制框架阶段另外两个比较有名的内部控制模式分别源自英国和加拿大。英国有关内部控制的研究成果分为三个阶段：从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理框架之下的卡德伯利报告；鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核的哈姆佩尔报告和将内部控制和风险管理相结合的特恩布尔报告。加拿大有关内部控制的研究成果主要是CoCo委员会于1995年10月正式发布的关于内部控制的框架性文件——控制指南，该指南指出“控制应该包括风险的识别与减轻”。 　　从以上内部控制理论的发展，我们可以知道，内部控制的工作重点逐渐由控制转向了风险