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泰国税收制度变革影响及启示 　　摘要：在亚洲金融危机和美国次贷危机之后，泰国进行了两次以减税为主调的税制改革，其最直接的影响是扶持激活了中小企业；使私人投资成为公共投资之外经济发展的重要推动力；促进了泰国税收征管信息化，提高了税收征管的效率。但泰国两次税改也存在着目标和规划不长远；没有真正起到促进普遍社会公平的职能；单一的税改对提振经济作用有限等问题。本文对此进行了分析，以期为新兴经济体充分认识自身对经济的宏观调控能力，加强宏观经济改革应与区域化协调，促进区域经济及自身的共同发展提供借鉴。 　　关键词：泰国 亚洲金融危机 美国次贷危机税收制度 　　泰国税收的基本法律制度，是由泰国国民议会制定并于1938年3月31日颁布实施至今的《泰王国税法典》（简称《税法典》）。该法典分别对所得税、增值税、特定商业税和印花税等作了规定。从1938年至1961年，期间该法典曾根据需要对个别条款进行过修改，变化不大。1961年，泰国政府制定了第一个经济和社会发展计划，强调工业发展并实行进口替代策略，税收制度也根据新的形势和发展而进行了变更和调整，不过泰国税制框架仍无大的调整。但1997年的亚洲金融危机和2008年的美国次贷危机给泰国的经济带来了极大的冲击，泰国政府通过各种宏观经济政策来刺激本国的经济，其中税收政策是重要措施之一。探析泰国两次税改的内容和税改给泰国经济带来的积极作用，以及由此呈现的问题，有助于我们改革和完善自己的税收制度，推动经济稳定繁荣发展。 　　一、亚洲金融危机引发的泰国税制变革 　　（一）税收政策从增税向减税转变 1997年7月，亚洲金融危机之初，泰国政府以浮动利率取代一揽子汇率体系，并向国际货币基金组织寻求资金和技术上的帮助，因此，泰国的税制改革是在国际货币基金组织设定的框架内进行的，其核心内容在于开放国内市场，减少政府对民族工业的保护，以增税为基调，同时结合了部分“降”的税制改革。根据要求，泰国政府将增值税税率由原先的7%提高到10%（增值税制度从1992年1月1日起开始实施，取代了旧的商业税制度，增值税成为其最重要的商业税）；提??了石油、啤酒等的消费税税率，规定每升汽油增收1株，啤酒增收3%；同时，为了减少进口，泰国还提高了皮革服装、汽车等的关税税率，其中对进口汽车增收80%的关税，比原先翻了一番。但这些政策并没有让泰国经济走出困境，国际货币基金组织贷款条件下的税收政策失效，反而使整个泰国经济陷入了更深的衰退之中。1999年3月，泰国政府与国际货币基金组织达成协议，国际货币基金组织为泰国提供援助，其中包括扩大财政赤字和减税政策。随后泰国政府推出了政府支出与减税政策，这标志着泰国开始调转其税收政策方向，正式实行减税计划。各税种的具体改革措施：（1）降低企业所得税以帮助国内企业度过难关。泰国企业所得税为30%，与亚洲其他国家相比，税率较高。亚洲金融危机后，泰国企业不管在融资还是产品市场份额方面都受到沉重打击，泰国政府为了帮助国内企业度过危机和吸引国外直接投资，降低了企业所得税。从1998年开始，泰国政府为了鼓励企业进行债务重组，免除重组企业的所得税，同时还免除了3.3%的特别商业税及增值税。为了支持上市公司并鼓励本国优秀企业上市，增加国内资本市场的活力，泰国政府规定，从2001年9月至2005年9月，将在泰国股票市场上市公司的企业所得税降为25%；将在另类投资市场上市企业的企业所得税降为20%。为了减轻中小企业的负担，扶持中小企业发展，泰国政府规定，在2004年1月1日以后的纳税年度，按净利润的高低对中小企业征收不同的企业所得税，净利润在100万泰铢以下的企业征收的所得税由原来的20%降为15%；净利润在100万-300万泰铢之间的企业征收25%的所得税；净利润在300万泰铢以上的企业征收30%的所得税。（2）大幅度提高个人所得税免征额。从2003年以后，泰国政府的财政政策由原来的以刺激经济和增加政府支出为重心开始转向通过降低税收负担来推动私人部门经济发展。泰国政府宣布从2003年1月开始，将个人所得税的起征点由5万泰铢提高到10万泰铢，在泰国大约有68%的人口年收入低于10万泰铢，这就意味着有三分二的泰国人将享受免征所得税的优惠政策。（3）通过降低增值税税率、调整增值税的具体征收规则以刺激经济。为了刺激国内经济发展，泰国政府于1999年3月把增值税税率从10%降到7%，2001年以后，泰国政府曾4次设定时间表要将增值税恢复到10%，但因担心过高的税率会影响刚刚开始恢复的经济，所以一直没有实行；2005年10月，泰国政府颁布了皇家法令，决定将7%的增值税税率延长至2007年9月，此后又延长到2010年。此外，对不同企业制定不同的退税或减免办法，以达到产业扶持的目的。泰国财政部于2002年修改了增值税的具体征收规