浅析内部控制规范体系建立与发展.docVIP

浅析内部控制规范体系建立与发展 　　内部牵制的管理思想在我国有很长的历史，但内部控制作为一门系统的学科起步较晚。新中国成立后，依据我国国情，借鉴国外理论和经验，我国逐步建立了内部控制规范体系。 　　一、内部控制发展空白阶段 　　20世纪70年代末以前，即改革开放之前，我国内部控制几乎是空白的。新中国成立之后，西方国家对我国实行政治和经济封锁，百废待兴的新中国只能全盘学习苏联，经济上借鉴苏联实行高度集中的计划经济体制。在计划经济体制下，生产什么、怎样生产和为谁生产等企业经营问题完全由国家来决定，企业没有原材料的采购权和商品的销售权，没有投资权和筹资权，没有担保权和抵押权，甚至企业监控也是由国家承担。在此背景下，当然不需要和存在以企业为主体的内部控制。 　　二、内部控制发展萌芽阶段 　　20世纪70年代末到90年代初，在此期间我国内部控制出现了萌芽。 　　1978年12月，党的十一届三中全会确立了改革开放的总方针，我国“取其精华，去其糟粕”，借鉴学习西方经济理论，开始重视市场的作用，提出由计划经济转向有计划的商品经济，政府对企业的直接管理逐渐转为间接调控，即“国家调节市场，市场引导企业”。因此，企业有了一定的自主权，出于管理的需要，内部控制开始受到重视，政府相关部门也颁布了一些法规来促进内部控制的发展。 　　1984年4月24日，财政部颁布《会计人员工作规则》，规定：单位应建立会计人员岗位责任制，而且要同本单经济（经营）责任制相联系；另外，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及稽核工作和会计档案保管工作。1985年5月1日实施的《中华人民共和国会计法》，是新中国第一部会计法，它对会计岗位责任制进行了法律层级的规定。上述法规都体现了内部控制的要求，只是这时的内部控制更多的是强调内部牵制，只能算内部控制的萌芽。 　　在这个阶段，我国权威部门还没形成对内部控制的统一概念，一般认为内部控制是在内部牵制的基础上，以查错防弊为目的，以职务分离为手段，以钱物和账目等会计事项为主要控制对象的初级控制措施。 　　三、内部控制初步发展阶段 　　20世纪90年代初到21世纪初，在此期间我国内部控制得到了初步发展，主要侧重于内部会计控制。 　　1992年10月，党的十四大把建立社会主义市场经济体制确定为改革的总体目标；1993年11月，党的十四届三中全会明确指出国有企业改革的方向是建立现代企业制度。之后，我国经济加速转型，市场经济体制和现代企业制度开始建立，企业不再是政府的附属物，成为依法自主经营、自负盈亏、自我约束的经济实体，面临着日益激烈的市场竞争，企业强烈需要内部控制进行自我管理和自我监控以保障企业的发展。另外，为了整顿社会经济秩序、保护投资者权益、防止舞弊发生，政府也重视企业内部控制的发展，相继发布了有关内部控制的法规。 　　1996年6月17日，财政部颁布了《会计基础工作规范》，规定各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的要求，结合各单位的实际情况，建立健全内部会计管理制度。内部会计管理制度不仅包括内部牵制制度，还包括会计人员岗位责任制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度等其他内部会计管理制度。 　　1999年修订的《中华人民共和国会计法》是我国第一部体现内部控制的法律，它明确提出，各单位应当建立健全内部会计监督制度，并将其当作保障会计信息真实和完整的基本手段之一。修订后的《中华人民共和国会计法》关于职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等规定，其本质是一种内部控制制度。 　　2001年6月22日，财政部同时发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，对各单位建立和完善内部会计控制的基本要求以及货币资金内部控制的具体要求进行了明确规定。其中，《内部会计控制规范——基本规范（试行）》对内部会计控制进行了定义，认为内部会计控制是一系列方法、措施和程序，其目的是提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保法律法规和规章制度的贯彻执行等。此后，财政部又陆续发布了“采购与付款”、“销售与收款”、“工程项目”等内部会计控制规范（试行）和“成本与费用”、“预算”、“筹资”等内部会计控制规范征求意见稿。内部会计控制规范的发布，促进了企业建立健全内部会计控制，一定程度上改变了我国企业内部管理混乱无序、会计信息严重失真等状况，使我国内部控制从理论上完成了由内部牵制向内部会计控制的转变，对我国内部控制建设起到了积极的推动作用。 　　在这个阶段，内部控制有了明确的定义，虽然不同的法规对其具体的定义不同，但本质内容是一致的，即内部控制是一种内部监督。此时内部控制主要以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制。相比国外同期的内部控制理论，内部控制概