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论国际会计组织十年发展 　　【摘 要】 会计准则是会计制定机构的工作成果，会计准则的质量与方向取决于准则制定机构自身的发展。文章分析了近十年国际、美国、欧洲和新兴经济体的会计准则制定机构的发展情况，认为欧美主导国际会计准则的局面在近期内难以改变，欧美会计并存的局面仍然会持续一段时间，要建立“全球统一”的“高质量”国际会计准则，必须建立融入欧美、亚大、拉美、非盟的会计准则机构均能参与其中的国际性会计组织，准则在以发达资本市场为主要参照下应考虑到新兴经济体、落后经济区的会计需求。 　　【关键词】 国际会计； 会计组织； 十年发展 　　会计准则制定机构主导会计准则的建设，会计发展史证明了多元机构形成多元的会计标准，只有单一机构才能建立唯一的会计标准。从2001年国际会计准则委员会（IASC）改组至今的十年，国际会计准则制定组织走上了良性发展的轨道，国际会计准则理事会（IASB）的领导地位日益突现，美国会计准则委员会（FASB）逐渐与IASB合作，亚洲、大洋洲、拉美等新兴经济体开始重视会计准则的建设与趋同，组建自己的团体，参与到国际会计准则的制定进程中，为全球统一会计标准建立了良好的框架。本文从国际、欧洲、美国和新兴经济体四个角度论述了国际会计准则组织近十年的发展路径，从中可以看出，国际会计准则当今的发展思路和未来的发展方向。 　　一、国际会计准则理事会的发展 　　由于原IASC地位并非具有完全独立性，与各国会计准则制定机构的联系并不密切，成员非专职性等缺陷，加上美国未在其中发挥主导地位，所以在美国的积极参与下，IASC走上了改组之路。2001年3月，国际会计准则委员会基金会（IASCF）在美国特拉华州成立，基金会下设受托人和IASB两个实体及准则咨询委员会（SAC）与国际财务报告解释委员会（IFRIC）两个相关机构。这次改组的一个显著特点是：基金会受托人的名额分配更重视地域代表性，尤其亚太地区和新兴经济的代表性，而IASB成员选择的首要条件是技术专长，不以地区代表性为基础，不被任何特定国家或地区的利益所左右。改组后，IASB成为独立的会计准则制定机构，承接了IASC的国际会计准则（IFRSs）制定职能。从那时起，IASB主要开展了以下方面的工作。 　　（一）确定会计准则及其制定的原则，定位国际会计准则理事会 　　尽管IASB一直希望建立一个会计准则的概念框架，而且，在国际会计准则修订和国际财务报告准则制定过程中，力图寻找一个“内在一致”的基本原则，但由于在21世纪初的几年，国际会计准则面对建立全球统一准则的艰巨任务，只得将具体准则建设放在首位，将会计概述框架的研究和建立作为下一步行动，然而，金融危机之后的会计准则“应急”对策，使会计准则的建设遇到了“方向性”问题，这些问题如不加以明确和解决，“高质量”准则就会面临难以实现的困境，于是，2009年9月22日，IASCF监督委员会发布了《关于会计准则及其制定原则的声明》。在这项声明中，一是强调了会计准则的基本原则，要求按照会计准则编制的财务信息必须具备决策有用性，做到相关、可靠、可理解和可比。二是强调了会计准则制定的基本原则，要求准则制定的应循程序能确保准则制定的独立性和透明度。2010年3月1日，更名后的国际财务报告准则基金会明确了IASB的职能定位：一是制定一套高质量的、可理解的、可强制执行的且全球认可的财务报告准则；二是推动这些准则的应用和严格执行，并要考虑不同经济背景下各种规模和类型主体的需要；三是通过趋同推动和促进国际财务报告准则和解释（IFRSs）的采用。2011年7月26日，IASB发布了关于未来工作计划的议程咨询意见稿，明确未来工作分为发展财务报告和维系现有国际财务报告准则两大类，并将其细分为五个主要战略领域。通过这些行动，IASB逐渐明确了框架性问题。 　　（二）修订原国际会计准则，制定国际财务报告准则 　　IASB在2001—2011年的十年中，努力朝着制定全球统一的高质量会计准则的方向工作。总体可以分为三个阶段：第一阶段是2001—2003年，修订了15项国际会计准则。主要思想是取消准则中的可选择方法，减少准则内部的重复和相互矛盾之处，提高财务报告的质量，增强准则间的一致性；将会计报表作为准则改进的核心，其中有9项准则发生了实质性变化或变化较大。第二个阶段是2003—2006年，制定了8项国际财务报告准则。主要思想一是为了填补准则的空白，二是为了缩小欧美会计差异，解决国家准则向国际准则过渡的技术问题和新的经济环境下出现的新的会计实务问题。第三个阶段是2008—2011年，这个阶段发布了5项国际财务报告准则，以金融工具准则的修订和公允价值准则的新建为重点，金融工具准则的修订以减少复杂性为核心，在新建的公允价值计量准则中提出了三层次理论。由于金融工具的减值和套期、保