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试论红字记账在会计核算中运用 　　摘要：红字记账凭证在会计日常核算中属于非主流记账凭证，数量有限，但每张记账凭证，无不传递着使用者的管理理念和对会计工作精益求精的追求，同时，它又是对传统会计学原理在会计实务中运用的延伸，提升了记账凭证在会计核算和管理中的地位，对还原会计事项本来面目，体现交易实质等方面均发挥了重要作用。 　　关键词：会计；红字记账 　　一、会计实务中存在的一类典型问题 　　在会计实务中，会计人员经常碰到这样的问题：某些经济业务的帐务处理好象应该用红字冲销，但是把借贷双方互换用蓝字记帐好象也可以，到底应该用哪种方法进行帐务处理才是正确的，他们往往没有办法来判断。例如，有一财会人员在网上提出了这样一个令她困惑的问题：销售商品因质量原因退回，企业向客户开红字发票，帐务处理用红字冲销。 　　借：应收帐款（红字） 　　??：主营业务收入（红字） 　　贷：应交税金一应交增值税（销项税）（红字） 　　但她发现有的教材上对这种业务的处理是： 　　借：主营业务收入 　　借：应交税金-应交增值税（销项税） 　　贷：应收帐款 　　类似的困惑在企业财会人员进行实际帐务处理时也常常会碰到，因此，他们希望能够在理论上对红字记帐在会计核算中如何运用作出系统的解释，以便指导他们的实际工作。 　　二、红字记帐的理论阐述 　　（一）红字记帐的基本概念 　　在会计学教程中，与“红字记账”相近的提法主要有“红字更正法”，“红字冲销”。“红字更正法”是会计核算更正错账的一种方法，在会计学教材里都有详细论述。它是运用红字在会计核算中为负数的原理，对错账进行冲销，调整为正确记账的一种科学方法。至于“红字冲销”的概念在会计学教材没有给出明确的解释。我们不妨将“红字冲销”理解为：根据经济业务进行了相应的帐务处理，如果因为某种原因，该经济业务相反的情况发生时，就需要针对原帐务处理作科目相同、借贷方向相同的红字帐务处理。如采购中的采购退回、销售中的销售退回等无论是“红字更正法”的概念，还是“红字冲销”的概念，都是针对会计核算中的某些特殊情况而言的，都不能全面反映在会计核算中用红字进行帐务处理这一现象。因此，作者在这里用“红字记帐”这一概念概指所有用红字进行帐务处理的现象，它包括了“红字更正法”，“红字冲销”这两个概念所反映的内容。 　　（二）红字记帐的本质内涵 　　1 红字记帐是对经济业务反方向运动的反映会计核算的目的是为了反映企业的资金运动过程，它如实记录企业各种经济业务的发生情况，按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，我们基本上还是能正确判断何种情况下用蓝字记帐，何种情况下用红字记帐。蓝字记帐主要反映资金的正常运行状况和方向，如采购材料，支付货款这样的经济业务，可以看成是资金的正常运行状况和方向，因此，应该用篮字记帐。但是如果采购的材料因质量等原因而退回，那么这样的经济业务就不能看作资金的正常运行状况和方向，而应看成是资金运行的反方向，因此，用红字记帐来反映该经济业务比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分，不要把两者混淆起来了。 　　2 红字记帐是会计核算信息系统的必然要求从理论上说，红字记帐与借贷双方互换用蓝宇记帐没有区别，涉及的帐户是相同的，期末余额也相等，那么为什么应该用红字记帐，而不是借贷双方互换用蓝字记帐呢？除了前面所讲述的对资金运动的反方向的反映外，还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑，会计帐户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定，不能混淆起来，更不能把借方、贷方随便互换，任意变动，否则，这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。以“主营业务收入”帐户为例来说明，该帐户的贷方发生额是反映当期的销售收入，借方发生额是结转销售收入，对于销售退回，我们要求用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字记帐，那么该帐户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入，它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看，用蓝字记帐就不能迅速准确得出我们所需要的信息，还需要进行比较繁琐的加工处理，这样通过会计核算建立高效信息系统，获取有效财务信息的目的就达不到。高度重视红字记帐在会计核算信息系统中的重要作用，要求我们在会计理论研究和教学中，不要忽视对红字记帐的运用，更不能随便以蓝字记帐来代替。 　　三、红字记帐的应用范围 　　（一）错帐更正 　　在错帐更正中，“红字记帐”使用得比较普遍。其原理可以这样理解：当帐务处理出现错误时，用红字作相同的帐务处理，相当于发生了金额相等方向相反的业务，两者互相抵消，这两笔帐务处理对财务的影响为零，然后再把正确的帐务登记好。这样处理，既达到了更正错帐的目的，又不至于使财务核算系