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预算参与对管理绩效改进理论分析 　　【摘　要】 文章在以往国外关于预算参与和管理绩效研究的基础上来研究预算参与对管理绩效的影响，说明预算参与并不是直接影响管理绩效而是通过工作相关信息起作用的，并且研究表明当环境不确定存在时预算参与通过工作相关信息对管理绩效的影响更为显著。 　　【关键词】 预算参与； 管理绩效； 环境不确定性； 工作相关信息 　　一、引言 　　组织理论者已经提出管理绩效与参与目标制定即预算参与有正相关关系（Argyris，1952；BeckerGreen 1962）。为了验证这一假设，经验研究的文章研究了参与的激励机制和认知机制与管理业绩之间的关系（Locke et al.，1986；Murray，1990）。其中认知机制包括取得和使用信息以及对工作需求的理解等因素（Lock et al.，1986）。 　　KrenLiao（1988）认为经验会计研究广泛关注的是预算参与的激励作用，一般情况下，这个结果是不确定的（Murray，1990）。而Merchant（1981）发现激励和预算参与的正相关关系，但是BrownellMclnnes（1986）并没有发现这一关系，这一结果促使BrownellM- 　　clnnes建议以后的研究应该检验不是由激励机制带来的预算参与对管理绩效的好处。最近，会计研究者已经检验了认知因素在解释预算参与对业绩影响的作用。例如ChenhallBro- 　　wnell （1988）发现预算参与能够提供减少角色模糊的信息，并通过减少角色模糊可以提高企业的业绩，以及Mia（1989）发现预算参与与业绩之间的关系可以被工作困难程度缓和。 　　本文的目的是检验工作相关信息作为预算参与和管理绩效的中间变量的解释水平（工作的相关信息是指有利于制定工作相关决策的信息），进而来说明预算参与并不是直接地影响管理绩效，而是通过工作相关信息来影响管理绩效的。另外，还指出预算参与对管理绩效的积极影响是持久的，并且当环境不确定性的程度越高时，这种影响越显著。 　　二、文献综述 　　随着管理绩效在当今整个企业的发展中越来越占据着关键性地位，更多的企业管理层对管理绩效越来越重视并给予了更多的关注，但是在管理绩效的研究当中仍存在着许多问题。绩效管理中常见的问题包括劳资双方、部门与部门之间难以合作等，进而有碍于组织目标的完成。出现这一问题的一个关键原因在于人与人，部门与部门存在着较大“差异”。为了解决这一“差异”，“预算参与”便被提出了。究竟这二者之间存在着怎样的一个关系呢？相关学者给出三种答复：一是二者之间存在正相关关系；二是二者之间存在负相关关系；三是二者之间不相关。Locke＆Schweiger（1979）曾指出，大部分研究无法证明预算参与会对管理绩效产生影响。SchweigerLeana（1986）在回顾31篇实证文献后，发现有9篇文献显示预算参与和管理绩效呈正相关，9篇为负相关，其余13篇则无统计上的相关。Wagner（1994）则以荟萃分析法（meta-analysis）研究了过去相关的52篇实证文献，研究结果发现虽然预算参与和管理绩效在统计上呈正相关关系，但效果太小，以至于缺乏实务上的意义。而在管理会计领域中，有些学者研究说明预算参与和管理绩效之间呈正相关关系（BrownellMcInnes，1986；Kren，1992）；而有些研究则发现二者呈负相关关系（Cherrington，1973），还有些学者研究发现二者并不相关（Milan，i 1975；BrownellHirs，t 1986）。 　　在国内，我国学者对预算参与和管理绩效之间关系的实证研究甚少。李志斌（2008）运用实证的方法论证预算参与和业绩之间的关系，他得出的结论是预算参与提高了员工与组织的契合度，组织中人的动机是多样的，并不总是与组织目标相一致，通过充分的信息沟通和协调发展团队精神，能够强化组织的凝聚力，增强员工目标和组织目标的一致性程度，降低组织变革的阻力；预算参与能够成为组织学习的机制和组织变革的推进力量，是建立适应性组织的动力因素之一。钱春海，余佶（2007）以路径分析方法为基础，对我国上市公司预算参与和管理绩效之间关系进行了实证研究，但是还没有以员工对于预算目标的接受度（Locke，ShawLatham，1981）为中间变量来对预算参与和管理绩效做研究。 　　针对各种各样的说法，理论界曾经给出了很多的解释，目前形成共识的是员工参与和管理绩效之间并非是单纯的直接关系，而且还要受到许多中间变量的影响（Hopwood，1976；Renn，1998），其中一个重要的变量便是工作相关信息。为了进一步加强预算参与和管理绩效之间的关系，笔者还引入了环境不确定性。因此，本文的研究对推动中国企业预算管理的实践和发展具有一定的意义。 　　三、工作相关