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会计资产减值准备存在问题及对策分析 　　摘　要：会计制度中的资产减值准备在许多公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用它任意地进行利润操纵的例子屡见不鲜。尽管它的性质没有虚构交易事项恶劣，但也妨碍投资者作出正确的决策。新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。中国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容及时制定中国的资产减值准则。其他相关法律法规的修订也应跟上，促进中国会计与国际接轨。 　　关键词：资产减值；盈余管理；计提；会计准则 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）15-0075-02 　　在竞争日趋激烈的经营环境中，企业所面临的风险和不确定性越来越大，资产价值一成不变的地位早已丧失，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产的风险越来越大，同时，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，资产减值准备赋予了企业较多职业判断的权限，在操作上形成了较大的灵活性，上市公司可以从中寻找利润操纵空间，资产减值已不仅仅是一项报表项目，它已成为上市公司问题较多和备受争议的问题之一。 　　一、资产减值准备的概念及意义 　　（一）资产减值准备的概念 　　国际会计准则认为，资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。中国会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，即资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。 　　（二）资产减值准备的意义 　　长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，中国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业通过在对外部披露的会计信息中通过确认资产减值，能够让投资者认同企业资产已得到优化，从而对企业的赢利能力和抵御风险的能力更加有信心。 　　二、“资产减值准备”的??状 　　1998年1月，财政部正式颁布了《股份有限公司会计制度》，对股份有限公司有关提取资产减值准备的相关行为作出具体规定。2000年12月，又颁布了《企业会计制度》。通过该制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产需要进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。因此在“四项准备金”的基础上又加上“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”，“八项资产减值准备金”的提取对于提高企业会计信息的质量，挤掉企业资产与利润中的水分起到了很大的促进作用。 　　但是由于会计制度对具体情况界定不明晰，在计提具体内容上也没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，八项准备常常被部分企业当做调节企业利润、粉饰会计报表的手段。因此如何与国际会计准则接轨，提高中国企业会计信息的质量，防止企业通过准则人为调节利润，提到迫切需要解决的日程上来。2006年2月，财政部正式公布了一项基本会计准则和一项具体会计准则，并于2007年1月起在上市公司正式实施，资产减值变革成为了备受理论界关注的焦点。 　　三、对资产减值准备存在问题的相关分析 　　在中国，资产减值准备在许多公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用它任意地进行利润操纵的例子屡见不鲜。这种利润操纵的方法是中国许多公司普遍运用的盈余管理手段，尽管它的性质没有虚构交易事项恶劣，但在一定程度上也妨碍投资者作出正确的决策。具体表现如下： 　　（一）相关会计规定不完善，现有规定可操作性不强 　　首先，确认与计量难度大：计提资产减值关键是确定资产预期的未来经济利益。中国采取的是只要资产发生减值，即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认。但是，要合理确定各项资产的可回收金额有一定的难度。其次，计提被滥用，计提资产减值准备成了公司操纵赢利的手段。公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨额计提减值准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。 　　（二）资产减值准备计提标准的多重性 　　中国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。 　　（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性 　　存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回