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关于中小企业税收筹划几点思考 　　【摘要】本文从税收筹划的概念入手，阐述了中小企业在财务管理活动中的投融资过程和生产经营过程中的税收筹划方略，并指出了中小企业为规避税收筹划风险而应注意的问题。中小企业应选择最优方案，以达到税负最小化。 　　【关键词】中小企业；税收筹划；筹划方略 　　一、引言 　　目前，在工商注册登记的中小法人企业数量已超过1000万家，占企业总数的99%，其中300人以下的小企业占95.8%。其提供的城镇就业岗位占全国的80%以上。中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的60%以上，且其对税收的贡献为50%以上。可以看出，中小企业在国民经济中的地位日益突出，成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但大多数中小企业生产规模较小、资金技术相对薄弱，自身发展与市场经济的发展不协调，企业的市场生存能力较弱，甚至部分企业长期亏损最终倒闭。加上1994年税制改革以来，大多数年份的税收增幅超过GDP增幅，北京大学经济观察研究中心主任仲大军通过调查曾得出这样的结论，如果中国的民营企业照章纳税，守法经营，那就几乎没有几个企业能发展起来，或者根本也就不值得干。所以在中小企业自身问题与政策问题双重压力下，税收筹划对中小企业的健康发展尤为重要。 　　所谓税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背法律的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。税务筹划是企业财务管理活动的一部分，而财务活动又包括投资、筹资、生产经营和收益分配几个过程，因此企业可在这几个环节通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现自身利益最大化。又由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，容易陷入避税的陷阱，所以在税收筹划中又有一些问题需要注意。 　　二、中小企业税收筹划方略 　　（一）投资过程中的税收筹划 　　按投资与企业生产经营的关系不同，投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是把企业资金直接投放于生产经营性资产，以获取利润的投资行为。间接投资又称为证券投资，是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他??融性资产，以获取股利和利息收入的投资行为。 　　在进行直接投资时，企业应结合自身特点进行税收筹划，并在如下方面合理进行选择：在企业的组织形式上，合理选择公司企业或合伙企业，分公司或子公司；在企业的投资方向上，合理选择投资地点和投资行业；在企业的投资方式上，合理选择用货币方式投资，还是用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。 　　在进行间接投资时，如进行债券投资时，目前我国的债券有很多种，但由于我国国债利息免征企业所得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。 　　（二）筹资过程中税收筹划 　　投资决策一经做出，企业理财人员必须为满足投资对于资金的需要而进行筹资决策。企业可以通过自我积累的方式获得资金，也可以通过内部集资、企业间拆借资金以及向金融机构贷款的方式取得资金。 　　据我国税法的规定，企业支付的利息可以作为费用予以税前扣除，所以从税收筹划的角度讲，自我积累获得资金虽然可以降低企业的财务风险和融资成本，但是股息的分配只能在税后进行，股利支付不能冲减费用，存在双重征税的问题，产生的税负最重。内部集资和企业之间拆借资金是中小企业不错的筹资选择，因为这种方式涉及的人员和机构较多，为企业降低融资成本和节税提供了操作空间，使企业可以将更多的资金投入到生产经营中。向金融机构贷款的效果虽然不及前两种方式，但企业仍然可以利用良好的银企关系来减轻一定规模的税负。 　　（三）生产经营过程中的税收筹划 　　企业的经营活动是企业最重要也是企业经历时间最长的活动，企业可通过财务核算方式、计价方式、财务管理方式等进行税收筹划。 　　1.成本费用的纳税筹划 　　（1）存货计价方式的选择。企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计价方法。而对于没有税收减免期的企业，在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使本期销货成本增加，从而减少利润，减轻税负；在物价出现上下波动较大时，则适宜加权平均法，对实现的利润、税收起到了平衡的作用，避免资金供应不足。 　　（2）固定资产折旧方法的选择。企业固定资产提取折旧的方法主要有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，后两者为加速折旧法。企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划：如果企业在享有减免税的税收优惠期间，应采用直线折旧法，尽量使其优惠期的折旧费用最低，实现节税的目的；如果企业考虑货币的时间价值，缩短固定资产的折旧年限，应实行加速折旧法，这样通过增加前期折旧额，把税款推迟到后