第八篇++审计计划.doc

第八章 审计计划 凡事预则立、不预则废，审计工作也不例外。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时，充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作_，并直到本期审计工作结束为止。在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要做出很多关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等。 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 （一）初步业务活动的目的 注册会计师在计划审计工作开展初步业务活动确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 审计计划 根据要求持续不断地更新和修改计划 审计范围 报告目标时间 审计方向 应对评估的风险的措施 审计资源 审计程序的性质、时间和范围 图8—1 审计计划的两个层次 一、总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围，时间和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，应当考虑以下事项： （一）审计范围 在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： 1．编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 2．特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； 3．预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点； 4，母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5．其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围； 6．需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识； 7，外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法； 8．除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计； 9．内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； 10．被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据； 11．预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据； 12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况； 13.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，，相应调整审计涵盖范围和时间安排； 14.与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； 15.被审计单位的人员和相关数据可利用性。 （二）报告目标、时间安排及所需沟通 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项： 1．被审计单位的财务报告时间表； 2．与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作； 3．与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，报告和其他沟通文件，既包括书面的，也包括口头的，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等； 4．就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的注册会计师沟通； 5．项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排； 6．是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任； 7．与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。 （三）审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，‘识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项： 1．重要性方面。具体包括： (1)为计划目的确定重要性； (2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； (3)在