税法实务与案例教材编写组出口关税税率.PPT

九江学院会计学院 第六章 关税法 二、征税对象与纳税义务人 （一）征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （二）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 三、税率 （一）进口关税税率 1．税率设置 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WT0成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物；协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物；普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。 2．适用税率的确定 在根据进口货物原产地确定进口关税适用税率时，中国采用了国际通用的“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后—个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 （二）出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 1992年对47种商品计征出口关税，税率为20％－40％。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行0－20％的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10％及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此，我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。 （三）特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。 四、关税完税价格 （一）进口货物的完税价格 【例6-1】某进出口公司2010年12月进口一批货物，成交价格折合人民币1 880万元（含该货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费20万元），另支付与货物有关的境外开发设计费用200万元。关税完税价格是多少？ 【解析】关税完税价格=1 880+200=2 080（万元） 【例6-2】某进出口公司进口一批应税货物，FOB价格折合人民币2 80万元，运费80万元，保险费率3‰，计算关税完税价格。 【解析】关税完税价格＝（280＋80）÷（1－3‰）＝360÷0.997≈361.08（万元） 2．海关估定完税价格 如果进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关可以依照以下次序、以下列价格为基础，估定完税价格： 第一，从该项进口货物的同一出口国或者地区购进的相同货物的成交价格。相同货物指除包装的差异、外形上的微小差别外，其他方面如功能、性能指标、理化性质、材料构成、用途、质量、信誉都相同。 第二，从该项货物的同一出口国或者地区购进的类似进口货物的成交价格。该类似货物，是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货物。 第三，该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格。 第四。进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税费以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。一般情况下将上述进口费用及营业费用和利润定为完税价格的20%。 【例6-3】某进出口公司2010 年12 月进口一批应税消费品，成交价格不能确定，由海关估定完税价格。按当月向中国境内销售相同货物的成交价格计算，该批应税消费品成交价折合人民币980 万元。在进口时该公司还支付如下款项：（1）货物运抵我国关境内输入地点起卸前、后的运费分别28万元、2万元，保险费分别为4万元、0.5万元；（2）包装材料费和劳务费9万元；（3）与货物视为一体的容器费用12万元；（4）与该货物有关的特许权使用费46万元。关税完税