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如何正确认识中国税收负担问题 　　摘　要：税收负担问题与一个国家的经济增长社会稳定密切相关。宏观税负的高低，关系着社会资源和财富收入在国家与纳税人之间分配的格局，乃至经济运行和社会福利的状况。针对目前热议的中国税负高低与否的问题，通过对比分析的方法，得出了总体上看中国属于中等税负国家的结论。总结了目前中国税负的重要特点，提出了正确衡量中国税负高低的标准：是否促进了经济的增长；纳税人的付出和回报是否成比例；宏观税负是否真实的反映了全社会总体的税负水平。 　　关键词：中国；税收负担；特点；衡量标准 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）18-0022-02 　　一、宏观税收负担水平的界定 　　1.衡量宏观税收负担状况的指标。税收负担是高还是低，是通过对比来说明。如果仅仅是一个纳税数量，而没有对比关系，则很难科学地进行税收负担高低的比较。因此，一国的宏观税收负担是一定时期内（通常是一年）国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所占的比重。这实际上是从全社会的角度来考核税收负担，从而可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进行国际比较的指标，一是国内生产总值（GDP），二是国民收入（NI）。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个：国内生产总值税收负担率，简称GDP税负率和国民收入税收负担率，简称NI税负率。 　　2.宏观税收负担水平的国际经验。根据国际经验数据，以税收总额占国内生产总值的比例（T/GDP）为衡量指标，世界各国税收负担总水平大体可分为三类：（1）高税负国，宏观税率一般都在35%～45%之间，主要是经济发达国家。（2）中等税负国，宏观税负一般都在20%～30%之间，主要是发展中国家。（3）轻税负国，宏观税率多在15%上下，不超过20%，除其中一部分属于避税港实行低税模式外，一般都属于经济不发达国家。根据IMF《政府财政统计年鉴（2009）》所列数据相对齐全的47个国家和地区2008年的资料，按税收收入计算的宏观税负水平如下：23个发达经济体的国家平均为27.7%，最高为47.1%，最低为14.6%；24个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为22.7%，最高为37.7%，最低为16%。按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为43.3%；发展中国家和地区平均为35.6%。根据中国现行各类预算管理制度规定，按照税收收入计算：中国2008—2010年的数据分别为17.3%，17.7%，18.2%。按照包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负：2008—2010年的数据分别为24.7%、25.3%和26.4%。 　　二、中国税收负担的重要特点 　　（一）法定最高税负和实征税负水平之间距离甚远 　　1.它把各税种的最高税率简单相加，把税率等同于税负。 比如，中国在2011年个税改革之前所实行的个人所得税规定了11项应税所得，对不同类型所得确定不同税率。工资、薪金实行5%~45%累进税率，个体工商者生产经营所得等实行5%~35%累进税率，其他所得名义上统一实行20%的比例税率。《福布斯》采用的是中国个人所得税税法规定的最高边际税率——45%，而实际上能够用到这个税率的纳税人，月薪要超过10万元。根据统计，在中国适用25%以上的工薪所得和适用30%以上的各类其他所得产生的个人所得税只占该税种收入的6%左右，占全部税收收入的0.5%，那么能够适用到45%税率的人和税收收入占比就更少了。但是在《福布斯》的这个税负指数中，将个人所得税的税率直接按照45%计算，在所谓痛苦指数的159中占28.3%，这是不科学的。 　　2.不考虑税基比重和税制结构，将不同税种的法定税率做简单加总。根据中国财政部的数据，中国2009年个税收入只有不到4 000亿，占总税收的6.6%。把占中国税收收入比重6.6%的个税的法定税率45%与占税收收入近半的增值税的法定税率17%直接加总，同样会影响结果的可靠性。 　　3.没有考虑减免政策和征管因素。中国税法中减免税政策规定条款多，范围宽，数额大，会在一定程度上降低宏观税负的理论水平。同时，从世界范围看，各国税收征收管理水平差异也比较大，发达国家的征管水平通常要高于发展中国家，但是也没有哪个国家敢说他的征管水平能使实际税负达到法定税负水平。那么在不确定减免和征管因素的前提下来比较宏观税负水平是会有很大的误差的。 　　（二）狭义的税收负担不高，广义的税收负担却不轻 　　从狭义上来说，税收负担只计算税收，而广义的就中国来说，除了税收外还包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资源有偿使用收入、国有资本经营预算收入、政府性基金收入、社会保险基金收入等等。201