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存货期末计量与跌价准备提取 　　【摘要】存货是企业重要的资产项目，期末计量准确与否，直接关系到企业财务报表的真实程度，而其可变现净值的确定，存货跌价准备的提取，则是准确确定存货期末计价的关键所在。 　　为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值，使存货更符合资产的定义，企业应当选择适当的计价方法对企业期末存货进行后续计量，《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 　　一、成本与可变现净值孰低法的理论内涵 　　成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按照成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 　　所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货进行计价所确定的期末存货账面成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 　　采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，当某项存货的可变现净值跌至成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业应当按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当期利润和存货价值；而当可变现价值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因此，成本与可变现净值孰低法也体现了谨慎性会计原则的要求。 　　二、存货可变现净值的确定 　　根据存货的账面记录，可以很容易地获得存货的成本资料，因此，运用成本与可变现净值孰低法对存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。确定存货可变现净值时，应以该存货的市场销售价格，与企业存货相同或相类似的市场销售价格，或者以销售方提供的???关资料或生产成本资料为依据，同时考虑企业存货持有的目的不同，分别进行确定。 　　（一）持有以备出售的存货 　　产成品、商品和准备处置的材料等直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。其中，存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要，企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： 　　1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格及市场销售价格作为计量基础。 　　2、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 　　3、用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的基础。 　　存货在日常销售过程中，不仅会取得销售收入，也会发生销售费用和相关税费，为使存货达到预定可销售状态，还可能发生进一步的加工成本。这些销售费用、相关税费和加工成本，均构成存货产生现金流入的抵减项目，只有扣除了这些抵减项目后，才能准确确定存货的可变现净值。因此，存货的可变现净值是指存货的预计未来净现金流入量，而不是指存货的估计售价或合同价。 　　（二）材料存货期末价值的确定 　　企业持有的材料存货，包括原材料、在产品和委托加工物资等，主要用于继续生产产品，会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定存货的期末价值： 　　1、如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”是指原材料、在产品、委托加工材料等，“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 　　例如某企业期末用于生产A产品的甲材料，账面成本为30万元，市场销售价格为28万元，假定这里的市场销售价格不含增值税，由于甲材料市场价格下降，用甲材料生产的A产品的售价也发生了相应的下降，由原来的70万元下降到65万元，将甲材料加工成A产品，估计尚需投入加工费用20万元，估计销售费用及税金4万元。 　　根据案例资料，甲材料所生产A产品的可变现净值为61万元（65万元-4万元），生产成本为50万元（30万元+20万元），可变现净值高于生产成本。虽然甲材料的市场价值低于账面成本，但由于用其生产的A产品的可变现净值高于生产成本，表明用甲