完善内部控制管理促企业发展几点思考.docVIP

完善内部控制管理促企业发展几点思考 　　摘要：内部控制体系是美国上市公司必须建立的企业内部管理制度。近年来,中国一些国有企业也都建立了一套针对中国企业的行之有效的内部控制制度。随着企业转换经营机制的推进和现代企业制度的建立,企业内部控制是企业在市场竞争中不得不面对的问题。在社会主义市场经济的改革过程中，企业容易出现一些问题，导致的经济案件层出不穷。虽然这些问题的产生是多方面的，但是企业内部控制弱化甚至失效是一个不容忽视的原因。不可否认，企业的内部控制已经占据了越来越重要的地位，它不仅是现代企业管理的重要组成部分，也是企业经营和经济活动得以顺利进行的基础。笔者在思考分析企业内部控制薄弱环节的基础上，提出了完善企业内部控制的思路和对策。 　　关键词：企业内部控制 发展对策 　　中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号： 　　1、企业内部控制的内涵 　　内部控制是基于企业内部管理的需要而产生的，其思想产生于18世纪工业革命以后，先后经历了内部牵制制度、内部控制制度、内部控制结构和内部控制框架四个阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，其目的主要是保护财产安全。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两部分，前者是企业内部控制的核心。内部控制结构思想则将内部控制结构分为三个要素，即控制环境、会计系统和控制程序。1992年9月，美国COSO委员会发布了名为《内部控制———整体框架》的研究报告，并于1994年进行了增补，提出了“内部控制框架”的概念，逐步将各界对内部控制的认识统一起来。COSO委员会认为“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工共同制定并予以实施的过程，以达到提高经营效率、合理保证财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标”。此外，COSO委员会还将内部控制从三要素扩展到五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。其后，1999年的特恩布尔报告在COSO报告的基础上，分析了一个合理的内部控制系统应具备的特征和包含的要素，并在此基础上设计了评价内部控制系统要素有效性的具体标准，使得公司能够按照适合外部环境的方式构建和实施内部控制。2004年，COSO对其1994年修改后的内部控制整体框架进行了扩展。除了已有的内部控制目标以外，又增加了“战略目标”，原来的“风险评价”要素被拓展为“目标设定、风险识别、风险评估和风险应对”等四个要素，并强调了战略管理及战略控制。 　　2、企业内部控制的薄弱环节 　　2.1企业风险经营意识不够，风险控制机制不健全，抗风险能力不高。随着我国经济的快速增长，企业面临的经营风险也不断提高，而从我国企业的现状来看，企业对风险的认识和把握不足，企业管理层的风险意识随着经济环境的变化还需进一步提高。这些都体现在企业内部控制制度的制定未能与风险管理紧密结合，未能以防范和化解风险为出发点进行建立，且在实施过程中往往忽略了至关重要的风险评估工作，使得企业抗险能力降低。 　　2.2企业内部控制制度设计不合理，执行力不够。内部控制是一个动态的发展过程，企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部控制制度。不能不考虑本单位的实际情况，一味照搬照抄西方企业的内部控制制度，如果制度没有随着企业业务和所处环境的改变及时地进行修订和补充，内部控制制度就不具备可操作性，就会缺乏有效性和完整性。此外，缺乏权利制衡和约束机制会导致权力凌驾于内控之上，使内部控制流于形式。 　　2.3企业内部审计监督不全面。企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国，仍然存在许多企业基于成本的考虑，不设置内审机构，或者即使设立了，也附属于财会部，严重破坏内审的独立性，使得内审结果不权威。内审机构权力极其狭隘，仅履行会计监督、复核职能，组织地位较低。内审质量控制也不健全，一般仅仅记录审计问题事项，未对正确事项记录，使得审计复核无从下手，加之内审人员素质参差不齐，也使得内审风险大为增加，内部控制得不到很好的保证。 　　3、我国企业内部控制的完善及其发展对策 　　针对我国企业内部控制存在的问题，完善企业内部控制应从以下几个方面努力： 　　3.1、强化风险意识，提高风险管控水平。现代企业应将风险管理作为现代企业管理的主要内容之一。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。面对市场经济条件下的各种风险，企业必须加强自身风险意识，风险的存在是实施控制的根本原因，只有企业意识到各种风险出处即是控制点，在各个控制点上采取措施，制定相关控制制度并实施控制，才能进一步降低风险水平。 　　3.2不相容职务分离控制，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。所谓不相容职务指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和