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浅析三全食品税收筹划方式 　　【摘　要】本文以郑州三全食品股份有限公司为例，着重分析了该企业进行税收筹划的方式，包括其节税技术及其效果的分析，在此基础上阐述个人见解，希望对进行税收筹划的企业有所帮助。 　　【关键词】三全；税收筹划；节税技术；优惠政策 　　一、案例背景 　　郑州三全食品股份有限公司（简称三全食品公司）是一家以生产速冻食品为主的股份制企业。该公司经营范围：速冻食品、方便快餐食品、冷冻饮料、罐头食品、糕点、其他食品的生产与销售：上述自产产品的同类商品的批发、佣金代理（拍卖除外）。该公司属速冻食品行业，主要从事速冻食品的加工和销售。 　　2003年11月4日，经国家商务部以商资二批[2003]936号文批准同意，本公司增资2,700万元人民币，分别由苏比尔诗玛特控股有限公司、长日投资有限公司、东逸亚洲有限公司各投资折合900万元人民币的港币认购，增资后注册资本变更为7,000万元人民币,境外法人持股达到28.88%，企业性质变更为外商投资股份有限公司。该企业主要税种及税率，如下： 　　二、税收优惠及税法依据 　　（1）所得税 　　①根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、国税发[2000]152号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》和国税发[1994]209号《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》，分别经成都市温江区国家税务局温国税减免[2007]8号文和郑州市惠济区国家税务局批准，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税的优惠政策。 　　2007年3月《企业所得税法》颁布，统一了内外资企业所得税制度。内外资企业的所得税税率均为25%。此前，外资企业所得税率为15%，合资企业为17%，而内资企业则为33%。 　　根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。 　　②根据财政部、国家税务总局发布的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税[2007]92号的规定，本公司之子公司郑州全新食品有限公司可享受按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除和按规定取得的增值税退税免征所得税的优惠。 　　（2）增值税 　　①本公司之子公司郑州全新食品有限公司属于民政部门认定的民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局发布的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。 　　②本公司的子公司郑州全味食品有限公司2007年2月被认定为民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局发布的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。 　　三、节税技术及效果分析 　　该企业就自身特点运用了税收筹划八大技术中的减免税（政策性减免税）技术、扣除技术、退税技术。下面就其节税效果作具体分析： 　　（一）减免税技术 　　子公司成都三全和河南全惠。 　　2011年分别为成都三全食品有限公司（子公司1）第五个获利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四个获利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。 　　节税表（单位：万元） 　　通过上面的数据，我们可以看出，采用政策性减免税技术后，三全的两个子公司分别取得明显的节税效果（因数据收集受限，忽略纳税所得额的调整事项）。 　　（二）扣除技术 　　2011年度郑州全新食品有限公司加计扣除的残疾人工资18,116,818.34元。按100%加计扣除，可以减少应纳所得税：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元） 　　同年郑州全新收到增值税退税28,299,441.77元，可以税前扣除，减少应纳所得税： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元） 　　（三）退税技术 　　2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。 　　2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。 　　综合减少所得税税额：209.11+1439.87+452.9