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浅议对变动成本法与全部成本法评价 　　【摘要】变动成本法与全部成本法由于对固定制造费用的不同认识和处理，使得两种成本计算法具有不同的优点与缺点。文章通过对两种方法进行比较，从不同的侧面对两种方法进行了评价。 　　【关键词】变动成本法；全部成本法；比较；评价 　　变动成本法是指按照成本性态将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，在计算产品成本时只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和非生产成本全部作为期间成本计入当期损益，并从当期的收入中全部扣除的一种成本计算方法。变动成本法产生后，为了加以区别，人们就将传统的成本计算方法，即在计算产品成本时，将产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用全部计入产品成本，只将非生产成本作为期间成本的成本计算方法称为全部成???法。 　　一、变动成本法与全部成本的比较 　　1.应用的前提条件不同 　　由于变动成本法是建立在成本性态分析基础上的，因此，应用变动成本法的前提条件是，首先要按照成本性态将企业的全部成本划分为变动成本与固定成本两大类。并且还要将具有混合成本性态的制造费用按其与业务量的关系分解为变动制造费用与固定制造费用两个部分。应用全部成本法的前提条件是，先要将企业的全部成本按照经济用途划分为生产成本与非生产成本两大类。凡是在生产环节为生产产品而发生的成本归属于生产成本，最终计入产品成本；发生在流通领域和服务领域用于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本，作为期间成本处理。 　　2.产品成本及期间成本的构成内容不同 　　由于变动成本法是将固定制造费用作为期间成本处理，所以，其产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本；期间成本包括固定制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。对于全部成本法，是把直接材料、直接人工、变动制造费和固定制造费用一起作为产品成本的构成内容，仅把销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本作为期间成本。 　　3.存货成本及销货成本的水平不同 　　采用变动成本法，由于固定制造费用是被作为期间成本全额从当期的销售收入中直接扣除，无须再转化为存货成本与销货成本，其存货成本和销货成本中只包括变动生产成本，不包括固定生产成本。采用全部成本法，由于是将全部生产成本在已销产品和存货之间进行分配，从而使一部分固定制造费用被期末存货吸收并转移到下一个会计期间，另一部分则作为销货成本的一部分被计入当期损益。因此其存货成本和销货成本中既包括变动生产成本，又包括固定生产成本。显然，采用全部成本法确定的存货成本和销货成本均大于变动成本法所确定的水平。 　　4.分期损益的确定不同 　　两种成本计算方法在成本计算内容上的区别，影响到分期损益的确定，也影响到税前利润的计算。 　　二、对变动成本法的评价 　　1.变动成本法的优点 　　变动成本法是为了适应面向未来，加强企业内部管理的需要而产生的。它打破了传统的成本观念，为企业正确计算损益，强化内部经营管理，提高经济效益开拓了新思路。与全部成本法相比较，变动成本法的优点主要表现在以下五个方面。 　　（1）符合“费用与收入相配比”的会计原则。“费用与收入相配比”的会计原则是企业正确计算损益的一项重要原则。这个原则要求会计所记录的一定时期发生的收入与费用必须同属于一个会计期间，并且两者之间要有必然的联系，即该收入必须是由这些耗费所换取的，该费用必须是为实现这些收入而消耗的。在计算利润时，通常是先确认该期间的收入，然后根据已确认的收入确定与之相应的费用。变动成本法正是将生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两大类，其中变动生产成本与产品的制造直接相关，在计算损益时，将其按照销售量的比例，把已销产品的变动生产成本转作销货成本，与当期的销售收入配比；而将未销售产品的变动生产成本转作存货成本以便与未来预期获得的销售收入相配比。对于固定生产成本，是为企业提供一定的生产经营条件，保持生产能力而引起的，这些经营条件和生产能力一经形成，不论其实际利用程度如何，有关费用都照常发生，不会因为产量的变动而发生变动，即与产品的生产没有直接联系，只与企业生产经营时间的长短有关，并随着时间的推移而消失，因此，不应该计入产品成本，而应与非生产成本一起作为期间成本，计入当期损益，从当期的销售收入中补偿。 　　（2）能为企业提供有效的管理信息，强化企业的经营管理。采用变动成本法所提供的变动生产成本、边际贡献及其它有关信息，对于强化企业经营管理十分有用。因为它提示了业务量与成本变动的内在规律，找出了生产、销售、成本与利润之间的相互依存关系，为企业提供出各种产品的盈利能力，经营风险等重要信息。所有这些信息，都有助于企业经营管理者深入地进行量本利分