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浅谈制造业弹性预算编制 　　【摘 要】从弹性预算的定义出发，本文先指出了弹性预算的优缺点，介绍了弹性预算在制造业的主要编制方法，以连云港机床有限公司弹性预算的编制作了具体的案例分析。最后，作者总结并指出了在编制弹性预算的时候应该注意的问题。 　　【关键词】制造业；编制；弹性预算 　　一、引言 　　弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量之间有的规律的数量关系和预算期可预见的不同业务水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同的业务量下应有的费用水平、收入水平的有伸缩性的预算。就弹性预算本身而言，其具有自身的优点与不足。其优点有：（1）适用范围广。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相应的不同预算额，从而扩大预算的适用范围，便于预算指标的调整。（2）可比性强。在预算期实际业务量与计划业务量??一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比。（3）灵活性强。弹性预算的预算指标留有一定的调整余地，有关当事人可以一定范围内灵活执行预算确定的各项目标和要求。其不足之处体现在：（1）克制力度弱。当我们掌握不好时它的灵活性就转换成了失控，也就是说可控性差，克制力度弱。（2）工作量较大。在运用列表法弹性预算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，这个就显得比较麻烦，工作量比较大。 　　二、弹性预算在制造业的主要两种编制方法 　　（一）弹性成本预算的编制方法 　　1.公式法。在成本习性分析的基础上，可将成本近似地表示为y=a+bx（当a=0时，y为变动成本项目；当b=0时，y为固定成本项目；当a和b都不为零时，y就为混合成本了）。在公式法下，如果事先确定了有关因变量x的变动范围，只要根据固定成本a和变动成本的变动率b的参数，就可以很便捷地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。该方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，便于计算任何业务量的预算成本；缺点是逐项甚至按细目分解成本比较麻烦，同时又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，并有一定的误差。 　　2.列表法，也称多水平法。是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量间隔计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法在一定程度上能克服公式法无法直接查到不同业务量下总成本预算的弱点。即不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便；混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映；评价和考核实际成本时往往需要使用补差法计算实物量的预算成本。 　　（二）弹性利润预算的编制方法 　　1.因素法。是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平。本法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。假设A企业在预算期年度内甲产品销售量以200件为间隔单位在1000—1600件之间变动，销售单价550元，单位变动成本300元，固定成本总额120000元。可编制弹性利润预算为：销量为1000时，收入为55万，变动成本为30万，固定成本为12万，利润为13万；销量为1200时，收入为66万，变动成本为36万，固定成本为12万，利润为18万；销量为1400时，收入为77万，变动成本为42万，固定成本为12万，利润为23万；销量为1600时，收入为88万，变动成本为48万，固定成本为12万，利润为28万。 　　2.百分比法，又称销售百分比法。即按不同的销售额的百分比编制弹性预算的方法。已知B企业预算年度销售业务量达到100%时的收入、变动成本分别为2015万元和785万元，固定成本316万元，按百分比法可编制弹性利润预算：当销售额为90%时，收入为1813.5万，变动成本为706.5万，利润为791；销售额为95%时，收入为1914.25万，变动成本为745.75万，利润为852.5；销售额为100%时，收入为2015万，变动成本为785万，利润为914。 　　三、连云港机床有限公司弹性预算的编制 　　连云港机床有限公司采用固定预算法编制的预算包括：业务预算、一次性专门决策预算和财务预算。具体地，业务预算的编制包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和产品成本预算。具体地该企业所生产弓锯床的预算为：变动性制造费用包括间接材料8500元，间接人工7800元，外部加工费600元，其他100元。固定性制造费用包括管理人员工资9800元，保险费4000元，折旧3200元。机床公司预计现金支出为：直接人工公司20000时/年，变动性制造费用16000元，固定性制造费用17300元。 　　应用弹性预算法编制机床公司的制造费用。并把成本分为变动成本、固定成本、混合成本。变动成本如直接