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浅谈影响内部审计质量因素及对策 　　[提要] 笔者结合多年的内部审计工作经验，阐述内部审计质量的概念和影响内部审计质量的因素，提出改进内部审计质量的措施。 　　关键词：内部审计；审计质量；对策 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2012年9月17日 　　一、内部审计质量的概念 　　内部审计质量是指内部审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的内部审计质量是指总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的内部审计质量是指内部审计业务工作即内部审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告和归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。 　　内部审计质量包含了两个方面的内容：一是内部审计结果的质量；二是内部审计工作的质量。简言之，就是内部审计工作及其结果的质量。内部审计工作质量是基础，内部审计结果质量又是内部审计工作质量的集中表现和最终反映。从管理层的角度看，看重的是审计结果的质量；而内部审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。 　　二、影响内部审计质量的因素 　　（一）内部审计机构独立性缺乏，一定程度上影响内部审计工作质量。《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。在实际工作中，有些单位没有单独的内部审计机构，单独设立内部审计机构的单位形式上独立而实质上未独立，这种情况均影响了内部审计人员客观公正地开展工作，一定程度上影响了内部审计工作的质量。 　　（二）制度方面存在缺陷和不足，影响审计人员对审计质量的把握。一是规章制度的系统性不强。现行的制度规定较为零散，未进行系统性的梳理和归集；二是规章制度的内容不够完善，达不到精细化管理的要求。规章制度在内容上不够详尽明确，审计人员在把握制度的尺度上存在差异；三是规章制度的修订、更新???及时。随着我国进入国际市场的快速发展，原有的管理方式、业务流程和产品已不能满足国内国际客户的需求，必须不断地进行业务流程的再造和产品的创新。但是，相应的制度和规定却未能及时跟进，而且不适用的制度规定也没有及时清理，致使制度的制定滞后于业务发展，影响了审计工作的质量。 　　（三）内部审计过程的规范性不够，质量把关未贯穿于审计全过程。一是审计方案缺乏系统性，往往为了完成审计项目而匆忙编写审计方案，使审计方案缺乏连贯性、可比性，存在方案的编制流于形式的现象；二是内部审计在复核制度上不够健全，没有全面贯彻分级复核制度。一般只注重对报告的多级复核（项目组长、审计部门经理和总稽核），而对审计的全过程没有建立有效的复核、监督制度，不能及时发现审计过程中的缺陷；三是同一项目的多个审计小组之间的检查存在差异，缺乏应有的沟通、联系，使不同小组在检查重点、范围、问题的定性等方面不尽一致。由于审计结果缺乏统一的标准，降低了审计项目的质量；四是工作底稿记录不规范。如部分底稿对时间、金额、事件经过等相关要素交代不清，或者记录重点不突出，专业判断含糊其辞；底稿记录中对样本比例、审计取证对象等都交代不清；复核者、编制者遗漏签名，看不出是否经过复核环节等。 　　（四）内部审计项目缺乏计划性，时间安排不够充分。审计部门虽然在年初就制定了年度审计计划，但由于年度中间临时任务不断，导致计划任务服从临时任务，项目质量服从审计时间的现象时有发生。有时为完成审计项目，审计人员只有尽量压缩审计的准备时间和报告时间，甚至减少了现场检查，存在应付了事的现象，这样不仅影响了审计项目的质量，而且增加了审计风险。 　　（五）内部审计人员的专业素养直接影响审计质量。内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验是决定审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。但由于目前的银行内审人员大多从信贷、会计、财务等岗位转过来，普遍缺乏计算机、新业务等方面知识，仅对本岗位业务熟悉，对其他岗位业务知识了解不够，直接影响到审计工作开展的深度和广度，最终影响审计的质量。 　　三、改进内部审计质量的对策 　　（一）建立健全组织机构设置，保证内部审计机构的独立性。建立健全独立垂直的内部审计管理体系，使内部审计部门独立于其他经营部门，审计预算、人员薪酬、主要负责人任免由董事会或其专门委员会决定。从组织地位方面保障内部审计人员独立、自由地开展内部审计工作，做出客观公正的评价。 　　（二）精细化的审计产品需有标准化、系统化制度来支持。要及时对制度进行系统的梳理和归集，并建立以风险管理平台为载体的规章制度，增强制度的操作性。要加强制度的有效性，对制度要实行动态管理，业务管理部门要根据业务