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论与国外相比我国微观税负特点 　　【摘　要】目前我国税收负担轻重的问题日益受到关注。本文从微观层面着手，通过对比国外税制来分析我国的税收负担的特点。分析结果认为无论对企业还是个人，我国的税收负担都高于国外。因此，需要继续优化我国的税收负担和税制。 　　【关键词】企业纳税人；个人纳税人；税收负担 　　一、微观税负 　　微观税负，是指某一纳税人在一定时期或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收，占同期或该事件的经济收入的比例。研究微观税收负担，目的是要解决微观经济领域中税收负担的公平合理问题，从而维护市场机制，促进市场经济经济体制的发展和完善。仅有宏观税负分析还不能揭示税收管理深层次问题，宏观税负分析与微观税负分析必须密切结合，通过“宏观上找问题，微观上找原因”，才能够从经济、政策和征管等三个方面揭示宏观税负偏低的深层次原因。衡量微观税负的标志有以下两点： 　　1.对于企业纳税人，其税收负担额不能超过平均纯收入；也不能低于由企业积累和集体福利所引起的社会共同需要的增加，因而企业税负要适度，既要使企业具有一定的积累能力，又要保证国家税收收入随剩余产品量的增长而增长。 　　2.对于个人纳税人，其税收负担的确定不能影响劳动力的简单再生产，也不能影响因个人消费所引起的社会公共需要的满足，因而个人税负要适度，既要使个人收入随经济的增长有所提高，又要保证税收收入能大体同步增长。 　　二、对我国微观税负特点的分析—企业税负 　　（一）流转税税负较重 　　我国小规模纳税人占增值税纳税人比重达80%-90%。按目前税率3%计算，只有在商品批零差价达到21.4%时，才与一般纳税人税收负担持平。但实际上小规模纳税人主要是个体工商业户，销售批零差价较低商品。小规模纳税人除交纳增值税外，还需交纳其他租金和税费，这进一步压缩其利润空间。从国际比较看，对中小企业普遍采用的低税率、高免税线做法，以扶持中小企业发展，如日本、泰国和卢森堡对小企业销售额的税率分别为0.3%、1.5%和1%；德国、爱尔兰、希腊和意大利规定的免税线为年销售额的12108美元、48273美元、7984???元和14825美元。比较来看，中国小规模纳税人的增值税适用税率较高。 　　（二）企业所得税税负重 　　2010年全球平均企业所得税税率为24.9%，比2009年下降0.45个百分点①。美国企业所得税税率降幅最大，从2009年的36.5%降至35.5%。德国平均企业所得税税率几乎没有变动，为29.41%。欧盟平均企业所得税税率出现小幅下降，2009年的21.7%降至10年的21.52%。调查结果还显示，很多国家都已宣布将降低企业所得税税率，这是一个全球性趋势。通过以上对比可以看出我国企业所得税名义税率和国外相差不大，但是问题在于我国税前扣除的项目过少。这就使中国企业的税负相对较高，侵蚀了企业经营资本，降低了投资回报率，抑制了投资积极性。如计税工资标准、业务招待费列支、广告费支出的限额、公益、救济性捐赠支出、对折旧方法和折旧年限的严格限定等，使得为取得应税收入而发生的许多费用不能在税前足额扣除，企业普遍成本费用补偿不足，不利于企业的健康发展。 　　（三）税目繁多 　　有调查数据显示，中国企业的平均税负在40%以上，有的甚至高达60%。在我国企业销售货物至少要缴纳增值税，仅增值税一项就占营业额的10%。如果该货物属于应税消费品还需缴消费税，如果有兼营营业税劳务还得缴营业税。上述三种税，只要缴了任何一种，就还得缴城市建设税和教育费附加。此外，在生产经营过程中，销售货物要签合同、建资金账簿等，要缴纳印花税；公司使用小汽车，要缴纳车船税；公司在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产、土地等，要缴纳房产税和城镇土地使用税；有转让不动产及土地使用权业务的，需缴纳营业税和土地增值税；公司经营会有所得就要缴纳企业所得税；企业高级管理人员等高工资人员，公司可能还要为他们代扣代缴个人所得税。 　　（四）由收费引致的负担沉重 　　除了税还有费的问题。政策性收费、行政性收费、社会性收费三大类给企业尤其以中小企业带来了深重的负担。有关部门提供有偿服务收取的费用，比如集贸市场收的卫生费，这类收费有些定价不合理，但还不能不交；一些执法部门为了创收进行的罚款和摊派；一些执法部门吃拿卡要等腐败成本；为应对名目繁多的检查而付出的人员、时间成本等。有些税务部门强制要求更换图章，且要求在指定地方制作，但事实却是在其指定的地方制作图章收取600元一枚的费用，而市场价却仅为30元。各地政府在房地产开发过程中所征收的费用，除了土地出让金和双重配套费外，还要收蓝图审查费、防雷检验费等多达50余项费用，涉及25个部门，总计占房价的15%-20%。地方政府的乱收费已经成为高房价的重要原因。 　　三、对我国微观税负特点的分析—个人税负 　　（