关于谨慎性原则下计提资产减值准备思考.docVIP

关于谨慎性原则下计提资产减值准备思考 　　2006年10月30日财政部正式颁布的《企业会计准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。”这是保证会计信息质量必须遵循的会计核算一般原则――谨慎性原则。新企业会计准则在资产的定义、会计要素的确认、计量及资产减值的计提等方面充分体现了谨慎性原则的精神。 　　 　　一、相关定义 　　 　　1.谨慎性原则又称稳健性原则，是指当某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时， 会计人员在不影响合理选择的前提下，尽可能选用不虚增利润和夸大所有者权益的方法和程序进行会计处理。 　　2.资产组，是指企业可以认定的最小资产的组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 　　3.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。也就是说资产减值是在谨慎性原则下，合理核算可能发生的损失和费用。 　　4.资产减值准备，是指对企业的资产采用一定的方法，遵循会计核算谨慎性原则，以防止企业发生不可预见的损失，而事先提取的资产损失备用金，以增强企业防范风险能力的一种会计处理方法。 　　5.资产减值损失，是指企业在计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失。 　　 　　二、计提资产减值准备是谨慎性原则在会计核算中的具体应用 　　 　　1.计提资产减值准备的理论依据。资产新定义。资产是指过去的交易事项形成并由企业控制或拥有的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。其实质是：企业拥有或控制经济资源，最终目的是为了在未来获取经济利益。从经济学角度思考， 其资产的价值是动态变化的， 如果其获取未来经济利益的能力降低， 则其获利能力的价值表现也会随之降低，资产的含金量也降低。因此， 基于谨慎考虑， 会计都要对此价值的降低予以反映，这就是资产价值减值的根本原因所在。 　　谨慎性原则。会计要为会计信息的使用者提供客观、真实的信息，即既要客观公允反映经济事项， 又要能够有助于会计信息使用者利用会计信息进行决策。虚假和不实的资产数据，都会导致会计信息使用者决策失误，在市场经济迅速发展, 竞争日趋激烈的今天， 确认企业资产可能或已经发生的减值， 以减少决策风险, 就成为一种必然。正如美国会计学家查特菲尔德曾指出的“会计的发展是反应性的。” 因此，从会计的谨慎性原则、可靠性原则出发，计提资产减值准备是必要的。 　　2.计提资产减值准备是谨慎性原则在会计核算中的具体应用。其主要内容是： 　　1.计提资产减值准备，即坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、可供出售金融资产减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准备等。 　　(1) 在资产负债日，应收账款、存货、持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、贷款等发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备” 、“存货跌价准备” 、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备” 、“固定资产减值准备” 、“无形资产减值准备”、“ 贷款损失准备” 等科目。 　　(2) 在资产负债日，在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“在建工程减值准备” 、“工程物资减值准备” 、“生产性生物资产减值准备”、“商誉减值准备” 、“抵债资产减值准备” 、“损余物资减值准备” 、“投资性房地产减值准备” 等科目。 　　（3）企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、抵债资产，其资产价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备” 、“持有至到期投资减值准备” 、“ 贷款损失准备” 等科目，贷记“资产减值损失”。 　　2.在《借款费用准则》中，以“资产达到预定可使用或销售状态时”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。借款费用开始资本化的条件体现了不高估资产的谨慎思想。即:资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　　3.改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额的现值两者之中较低者作为租入资产的入账价值”。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。 　　4.在《无形资产准则》中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否可能流入企业时，应对无形资产在预计使用寿命内存在的各种因素做好谨慎的估计。新企业会计准则增加了有关使用寿命不确定的无形资