第二讲 非币性资产交换2014.docVIP

第二讲 非货币性资产交换（见教材第《第六版）第11章） 一、基础理论部分 货币性资产与非货币性资产，及其对二者进行划分的重要意义。 ------货币性资产的定义及其表现，特征。 ------非货币性资产的定义及其表现，特征。 ――同义的词汇――金融资产，货币性项目，等等。 ――对货币性资产与非货币性资产划分的依据。即各种实物财产的货币表现为非货币性资产；而没有实物基础（不包括无形资产）财产才为货币性资产。 资产交换的四种类型及非货币性资产交换的主要特征 与补价（货币性资产的收付）相关的非货币性资产交换的判定标准 二、确认和计量原则 两个根本性的问题：计价与损益确认； ――基于公允价值的计价及其相关的损益确认； ――基于账面价值的计价及其与损益无关的理由。 二者的分水岭：交换是否具有商业实质； 二者的辅助判别标志：公允价值能否可靠计量。 非货币行资产交换商业实质的判断 总的标准：换出资产与换入资产的现金流量有明显不同。 总的目的：使换入资产与其他资产结合产生更大的作用。 具体判断标准之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 ――在时间上的不同：如存货换设备； ――在金额上的不同：如特许使用权换专业技术； ――在风险上的不同：如写字楼酒店。 具体判断标准之二：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 ――要通过计算换入资产与换出资产预计未来的现金流量的现值来判断； ――而这个判断还要与资产的公允价值相关联。 将上述各条结合在一起的综合举例： ――将做好的米饭换成自己吃的馒头，具有商业实质吗？ ――将做好的米饭换成礼品馒头，具有商业实质吗？ ――将做好的米饭换成米、锅、用餐家具等，具有商业实质吗？ 再就是：公允价值的可靠计量的三种情况。 但是，这种情况在金融危机的情况下受到了震撼，公允价值，尤其是以活跃市场的市场价作为公允价值的理论已经有所变化。具体内容可参看Fasb157，和Ifrs9的基本内容。 （参考中国铝业购买力拓公司股票的特殊情况） 最后：明确非货币性资产交换依据计价基础不同的两种方式： －－采用公允价值计价基础的：满足两个条件；补价的处理；最后要确认交换损益。 －－采用非公允价值建立基础的（以及账面价值为基础的）：对两个条件的要求；补价的处理；最后不能确认交换损益。 三、换入资产基于公允价值计价的会计处理 所讨论问题的前提：满足以上两个条件的具有商业实质的非货币性资产交换。 ――换入资产的入账金额是换出资产的公允价值？还是换入资产的公允价值？ ――涉及补价问题是如何处理？ ――相关税费如何处理？ ――交换损益如何处理？进入哪个账户？等等。 计价公式的解释与比较 （1－1）换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 －－必要的举例解释，如北方的白菜换海南的韭菜，进一步对原因的剖析； －－也会涉及换出资产的公允价值与其账面价值之间的关系（本期损益）； －－还会涉及应支付的相关税费的具体内容。 （1－2）换入资产的入账金额＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费 －－必要的举例解释，再如北方的白菜换海南的韭菜，进一步对原因的剖析； －－也会涉及换出资产的公允价值与其账面价值之间的关系（本期损益）； －－不仅如此，还会涉及换入资产公允价值与换出资产公允价值之间的关系，乃至于换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的关系。 －－还会涉及应支付的相关税费的具体内容。 （1－3）换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 －－对于补价的解释，应当只是换出资产公允价值与换入资产公允价值之间的差额； －－必要的举例解释，如北方的鸭梨换海南的椰子，进一步对原因的剖析； －－也会涉及换出资产的公允价值与其账面价值之间的关系（本期损益）；但不涉及换入资产公允价值与换出资产公允价值之间的关系，或者是说，这样的关系已经演变为了补价； －－还会涉及应支付的相关税费的具体内容。 （1－5）换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值＋收到的补价＋应支付的相关税费 －－对于补价的解释，应当只是换出资产公允价值与换入资产公允价值之间的差额； －－必要的举例解释，如北方的红枣换海南的香蕉，进一步对原因的剖析； －－也会涉及换出资产的公允价值与其账面价值之间的关系（本期损益）；但不涉及换入资产公允价值与换出资产公允价值之间的关系，或者是说，这样的关系已经演变为了补价； －－还会涉及应支付的相关税费的具体内容。 几个公式的比较： （1－1）换入资产的入账金额＝换出资产的公允价值＋ 应支付的相关税费 （1－2）换入资产的入账金额＝换入资产的公允价值＋ 应支付的相关税费 （1－3