第八、九、十、十一章 税收原理效应、制度和税制改革.ppt

第八、九、十、十一章 税收原理、效应、制度及税制改革 第一节 税收概念及其本质特征 一、税收概念 税收是国家政府为向社会成员提供公共产品，凭借其政治权力，按预定标准，强制、无偿的取得财政收入的一种形式。 税收是历史上最早出现的财政范畴。它是人类社会发展到一定历史阶段的产物，即社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了私有制，出现了阶级，建立了国家的产物。 税收产生的根本原因是生产力的发展以及生产资料和产品的私有制。 1、对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础； （2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式； （3）国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。 2、税收的“三性”及“三性”之间关系： （1）强制性 税收的强制性指在国家税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。 （2）无偿性 税收的无偿性指国家征税以后纳税人交纳的实物或货币随之就转变为国家所有，不需要立即付给纳税人以任何报酬，也不再直接返还给纳税人。 （3）固定性 税收的固定性指国家在征税以前，就通过法律形式，把每种税的纳税人、课税对象及征收比例等都规定下来，以便征纳双方共同遵守。 一种财政收入形式是否税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。 税收的三性，可集中概括为税收的权威。 3、国家的征税依据 西方理论界较有代表性的是“交换说”与“义务说”。 所谓“交换说”指的是，税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是他向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。 “义务说”则可概括为，税收是国家为了满足实现其职能的需要，向纳税人所进行的强制课征，纳税人对国家负有纳税的义务，国家征税的依据即是纳税人具有这一纳税义务。 我们认为，国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最深层次依据，这叫“权力说”。国家为了满足实现其职能的需要，但自身又不直接创造物质财富，因而只能凭借其政治权力，对纳税人进行强制课征。国家取得税收收入从来都是与国家权力相联系的，国家征税所依据的只能是其政治权力而非财产权力。 二、税收要素 税收要素是指构成税收范畴的基本因素，包括纳税人、征税对象和税率。税收要素是税收内容的具体表现。 （一）课税权主体（ “谁”征税） 课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。 按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类： 1、本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。 2、中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收。 （二）纳税人（对“谁”征税） 1、纳税人 法律所规定的直接负有纳税义务的自然人和法人 2、负税人 经济上的税收的实际承担者 两者之间的关系： 直接税时，纳税人即负税人；间接税时，纳税人不同于负税人 3、扣缴义务人 扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位。 （三）课税对象（对“什么”征税） 1、课税对象（课税的标的物） 指税法的规定的征税的目的物，课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 课税对象可以分为三类：所得课税、商品课税和财产课税。 2、课税标准（征税的依据） 课税标准可以分为两类：从价税、从量税 （1）从价税：以课税对象的价值量为计税依据的税收， （2）从量税：以课税对象的数量为计税依据的税收。 3、课税基础（税收存在的基础） 课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 4、税源（税收的经济来源、最终出处） 有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种课税对象与税源不同，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。 从理论上讲，税源归根到底是国民收入。 5、税目（课税对象的具体品目） 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 税目的划分的目的，一是可以使纳税人更透彻地了解税收制度，二是可以使国家灵活地运用税收调节经济，如对各个税目规定不同的税率，就是政府调节经济的方式之一。 （四）税率指国家征税的比率，是国家征税的比率。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度。 一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。 1、比例税率是对同一课税对象，不