审计实务教学课件目三货币资金审计.pptVIP

银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中，需要以被审计单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行借款或其他负债存在。 （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。 按照财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合下发的《通知》要求各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家有关的规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。 3.2 函证银行存款余额 审计人员在2013年1月15日检查了某企业12月份银行存款日记账的收支业务，并与银行对账单核对。12月31日银行对账单余额为223556元，银行存款日记账为308556元，核对后发现有下列不符情况。 （1）12月1日对账单上支出40000元，日记账上无此记录。 （2）12 月10日，银行对账单上收到外地汇款850000元，日记账上无此记录。 （3）12 月15日，银行对账单上收到外地汇款800000元，日记账上无此记录。 （4）12月20日对账单上转出760000元，日记账无此记录。 （5）12月25日对账单上付出850000元，日记账无此记录。 基本训练 编制银行存款余额调节表 拓展训练 要求：编制库存现金、银行存款相关工作底稿 （6）12月26日对账单上支出现金40000元，日记账无此记录。 （7）12月27日，对账单上付出水电费50000元，日记账上无此记录。 （8）12月28日，日记账上有存入转账支票40000元，对账单上无此记录。 （9）12月30日，日记账上有付出转账支票20000元，对账单上无此记录。 （10）对账单上有12月30日收到托收款55000元，日记账上无此记录。 参考文献 《企业内部控制应用指引第6号 ——资金活动》 《企业内部控制基本规范》 《中国注册会计师审计准则第1312号 ——函证》 企业财务报表审计 主讲：周海彬 * 项目三 货币资金审计 目标 能正确编制货币资金控制测试底稿 能正确编制库存现金实质性程序工作底稿 能正确编制银行存款实质性程序工作底稿 货币资金审计 货币资金控制测试 货币资金实质性程序 银行存款实质性程序 其他货币资金实质性程序 监盘库存现金 函证 银行存款余额调节表编制 主要程序 主要程序 风险大，增加审计程序和抽取（或全抽）样本 风险小，减少审计程序和样本抽取量 是否存在 是否完整 是否完整 是否存在 抽查收付款凭证 抽查收付款凭证 抽多少？根据控制测试结果确定 抽多少？根据控制测试结果确定 风险大，多抽（或全抽）样本 风险小，减少样本抽取量 风险大，多抽（或全抽）样本 风险小，减少样本抽取量 库存现金实质性程序 1.1 货币资金与业务循环 任务1 货币资金控制测试 货币资金审计涉及的凭证和记录 1.2 货币资金内部控制 1.3 货币资金控制测试 （1）了解内部控制。了解货币资金内部控制一般应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。描述货币资金内部控制的方法一般有流程图、文字说明和调查表。 （2）抽取并检查收款凭证。 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； 核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； 核对收款凭证与银行对账单是否相符； 核对收款凭证与应收账款等栩关 明细账的有关}己录是否相符； 核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致，等等。 ※特别提示:如果货币资金收款内部控制薄弱，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。 （3）抽取并检查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； 核对付款凭证与银行对账单是否相符； 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致； 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。 抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 （4）抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金的内部控制。在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。评价时，应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。 基本训练 编制货币资金控制测试工作底稿 2.1 监盘