第七篇 风险评估程序.pptVIP

第七章 接受委托、审计计划与风险评估程序 第一节 接受客户委托 一、客户的接受与续约 （一）初步了解被审计单位的基本情况（首次接受委托） 目的：一方面可以确定是否接受委托，另一方面可以安排进一步的审计工作。 了解的内容：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订业务约定书相关的事项。 （二）评价自身的独立性和专业胜任能力 会计师事务所在接受委托前，应对自身进行评价，以确保具备执行审计业务所必须的独立性和专业胜任能力。 评价的内容： （1）评价执行审计的能力，以确保审计小组的关键人员和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协助； （2）评价独立性； （3）评价保持应有谨慎的能力。 当会计事务所不具备相关的专业胜任能力或不能保持应有的独立性时，应当拒绝接受委托。 哪些情况下注册会计师可以利用专家来协助工作呢？ 考虑的因素：（1）相关会计报表项目的重要性；（2）相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；（3）可以获得的其他证据的数量和质量。 《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》 考虑专家的专业胜任能力和独立性 （三）与前任审计人员进行沟通（变更会计事务所的情况） 后任的审计人员：在取得客户的同意下，与前任注册会计师进行沟通联系，获取客户信息。 前任的审计人员：积极配合，提供相关信息和工作底稿。 如果客户不同意前后任的沟通或或前任审计人员无法提供全面的答案，慎重考虑是否接受委托情况。 （四）与老客户的续约 如果老客户的经营活动、组织结构、主要管理人员等基本情况发生了重大变动，审计人员依然要对其变化后的情况进行调查，同时考虑自身的独立性和专业胜任能力是否适合变化后的情况。 （五）非常因素的考虑 （六）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑因素 二、审计业务约定书的签订 （一）审计业务约定书及其作用 签订审计业务约定书是审计准备阶段的一项重要工作。 目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。 审计业务约定书（audit engagement letter） 是指会计师事务所与委托人（client）共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约（written contract）。 审计业务约定书属于经济合同的性质，具有法定约束力。 审计业务约定书的作用 可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要证据。 （二）签订审计业务约定书之前应做的工作 （1）初步了解被审计单位的基本情况 （2）初步评价审计风险 包括了解委托人的委托目的和委托动机； 评价会计师事务所的胜任能力 （3）商议约定事项 应与委托人商议并达成一致意见的主要事项包括审计范围、双方义务、审计收费、出具审计报告的时间等内容 （4）明确被审计单位应协助的工作 （三）审计业务约定书的基本内容 （1）签约双方的名称 （2）委托目的。如是会计报表审计还是其他特定目的审计。 （3）审计范围（scope of audit） 会计报表审计范围是指所审计的会计报表名称及其反映的日期或期间。 （4）会计责任（针对被审计单位管理层）与审计责任（针对审计人员） （5）签约双方的义务 （6）出具审计报告的时间要求（deadline） （7）审计报告的使用责任 （8）审计收费（audit fee） （9）审计业务约定书的有效时间 （10）违约责任 （11）签约时间 （12）签约双方认为应当约定的其他事项 （四）审计业务的变更对业务约定书的影响 导致客户变更业务的原因： 1、情况变化对审计服务的需求产生了影 响； 2、对原来要求的审计业务的性质存在误解； 3、审计工作范围受到影响。 第一、二项是变更业务的合理理由。 如果变更业务条款，审计人员应当与客户就新条款达成一致意见； 如果没有合理的理由，审计人员不应当同意变更业务； 如果无法同意变更业务，客户又不允许继续原来的业务，审计人员考虑解除业务约定书，并考虑是否有义务向董事会或股东等方面报告解除业务约定的理由。 第二节 审计计划 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 但对审计计划的补充、修订应贯穿于整个审计过程之中。 审计计划应由项目负责人编制。 作用：