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第十三章 　收入、费用和利润 教学目标： 明确收入确认的条件； 掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的核算； 掌握销售费用、财务费用、管理费用的内容及核算； 掌握利润形成及分配的核算 第一节　收入 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 一、销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 （一）销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 主要风险和报酬转移的具体分析 通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 主要风险未转移的情况 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 （一）销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入／ 资产负债表 日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 （一） 销售商品收入的计量方法 例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法 （一） 销售商品收入的计量方法 例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定 （二）销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品 （二）销售商品收入确认条件的具体应用 售后回购（应付账款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费—增值税（销项） 17 应付账款 20 续前例 各月确认费用： 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 回购时： 借：库存商品 110 应交税费—增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 借：应付账款 28 财务费用 2 贷：库存商品 30 销售商品收入确认条件的具体应用 售后租回 房地产销售 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。 附有销售退回条件