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会计信息失真经济学会计信息失真经济学分析 摘 要：会计信息失真是当前严重影响社会经济正常秩序的一个突出问题。本文运用经济学方法对会计信息失真这一现实问题进行了研究，在合理的假设前提下，对会计信息失真的原因做出更为严密的分析，以推导出科学的结论，从而为治理会计信息失真提供更为坚实的理论基础。 　　以会计信息失真的经济学本质为出发点，阐述了会计信息失真的定义，从其产生的客观基础和主观因素，运用经济学最基本的分析工具成本一收益法来深刻分析这一行为的经济根源，具有普遍的意义。 　　关键词：会计信息失真；成本；收益；经济学分析 　　1 会计信息失真概说 　　1.1 会计信息失真的定义 　　会计信息失真是指有关经济人为了实现其自身的利益目标所采取的违反国家法律和制度的行为，或虽然不违反国家法律和制度，但违背了经济活动客观事实。会计信息失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。主要有以下特点：伪造变更记录和凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，不易被发现和查处。 　　经济学是研究人和社会对有不同用途的稀缺资源利用加以选择的科学，在论证其核心内容时，做了如下假设: 　　(1)人是合乎理性的人或经济人;(2)资源都是稀缺的。 　　因此，从经济学的角度可以把会计信息失真定义为:会计信息失真是经济人违反制度则利用职权，为自己或小团体谋取非法利益的一种经济行为。 　　1.2 会计信息失真的成因 　　（1）会计信息失真产生的客观原因。 　　会计信息失真的产生并非全是人为的因素，一定程度上由其客观条件来促成的。对于所发生的众多会计信息失真现象追根溯源，究其客观基础主要有经济人的假设(其中包含了马斯洛的需求理论)、权力配置资源、制度缺陷、体制的落后、信息不完全和不对称等。 　　（2）会计信息失真产生的主观因素。 　　会计信息失真行为是否真正发生，还取决于其它一系列主观因素的制约。如会计人员的需求偏好，道德伦理、社会舆论等。他的选择首先取决于他的个人需求偏好的主观约束。这些需求有：如金钱、财物等满足个人及家庭的生活条件的需求；如工作业绩等，对事业上的成就需求；如领导职位效应等对名誉、尊严和社会地位的心理需求；个人的特殊消费需求。 　　2 会计信息失真的危害 　　第一，经济危害。企事业单位的会计信息造假，国家公布的信息也会不真实，统计数据和会计信息是国家经济决策的主要依据之一，会计信息造假，会给国家制定经济政策造成障碍，给国家经济秩序造成严重危害。 　　第二。社会危害。在社会领域，会计信息造假直接扰乱了市场秩序，不仅造成社会信用危机，而且极易诱发社会不稳定因素，同时，会计信息造假不仅违背了起码的职业道德，而且是违法乱纪的行为，不利于社会的和谐稳定。 　　第三，政治危害。会计信息造假在政治上影响和危害执政党的执政地位，影响政府的执政威信和执政能力，对党和国家制定的方针政策和发展战略起到了阻碍作用。 　　3 会计信息失真的经济学分析 　　首先进行经济人假设，这个假设认为决策者以自己的利益最大化为目标，并且可以清楚地计算其行为的成本和收益，运用“成本一收益”理论，对会计信息失真进行多角度地思考。 　　（1）微观机制：会计信息失真的成本—收益分析。 　　人们从事某种职业活动，都在于谋求自己的私人利益。会计人员作为独立的经济人，他也将“个人利益最大化”作为目标。从微观机制的角度出发，分析会计从业人员作为理性的决策者，他不会考虑到社会利益，即只要会计信息失真给他带来的私人收益大于私人成本，就会诱发会计信息的造假。因此，从经济学的角度看，会计信息失真本身具有的成本低、收益高这种现状，就必然会导致会计信息失真发生率上升。会计信息失真的成本是指会计从业者在实施会计信息造假行为中的付出，在会计信息失真成本包括显性成本和隐性成本，但我国会计信息失真的显性成本很小，即会计人员的直接投入是相当少的忽略不计。而把它的隐性成本，即它的心理成本，惩罚成本及机会成本相加称之为会计信息失真总成本。 　　作为理性人的会计人员，在进行会计信息造假决策时，会对这一过程的成本一收益分析，以决定是否及何时实施造假，这里用一个模型进行分析: 　　图1 我国会计信息失真的实际成本—收益曲线 　　图中横轴表示会计信息造假的收益及程度，纵轴表示会计信息造假的成本及惩罚。其中会计信息造假的理论总成本曲线(CtCt’)，即在法律制度完善，惩罚充分有效的情况下，会计信息造假者的总代价，但在当前我们尚未做到，故用虚线表示，会计信息造假的实际总成本曲线(CrCr’)反映现实状态，较之前者低，且主体是在抵偿线之下，表示会计信息造假成本低于会计信息造假收益，会计信息造假行为是“有利可图”的。产生这种变动的主要原因是我国目前会计信息造假的总成本是很低的。从我国目