2、建筑业税收及筹划孔翠英.ppt

建筑业税收政策解析与纳税筹划技巧分析 山西财经大学 孔翠英　 一、纳税义务人和扣缴义务人确认 1、关于内部提供劳务是否纳税 根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 新条例对经济单位限定做了变化 09第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 93第十一条?除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位 2、关于承包人的规定新旧细则对比 ?09第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 93第十条?企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 3、关于扣缴义务人的规定 09第十一条 营业税扣缴义务人：　　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 93第十一条?营业税扣缴义务人： ????（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 ????（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 ????（三）财政部规定的其他扣缴义务人。 　 注意：总包人不再是分包人的扣缴义务人 根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。 二、总包人计税依据的确定 根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。” 对总包方而言，是可以差额纳税的。 第五条第三款将旧款中的“建筑业的总承包人”改为新款“纳税人”，将“分包或者转包”改为“分包”，将“人”改为“单位”，将“工程的全部承包额”改为“全部价款和价外费用”，将“付给分包人或者转包人的价款”改为“全部价款和价外费用”。 09第五条（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 93第五条（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 案例分析 A企业从事建筑工程业务，2011年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。???  分析：??? 根据新《条例》第五条第三款的规定：??? A企业应缴的营业税为 ??? （2000-350）*3%+1000*5%*5% =49.5+2.5=52??? 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。??? B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。??? C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。??? D企业，200*3%＝6万元，理由同上。 注意 分包与转包问题 差额征税，仅指建筑工程 发票的开具 本例中（忽略50万）： A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元 B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。 C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。 D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。 三、建筑业中的装饰劳务纳税问题 新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应