会计审计拟（审计部分）4-1舞弊风险评估和应对工作底稿.doc

舞弊风险评估与应对 被审计单位： 项目： 编制： 日期： 2015-11-21 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 2015-11-2 一、审计目标 识别、评估、应对舞弊导致的重大错报风险。 二、舞弊风险的识别和评估 实施的程序 索引号 执行人 1．组织项目组讨论 受影响的账户余额或交易类别 风险是否重大 导致财务报表重大错报的可能性 化解风险的控制 管理层凌驾于控制之上 无 不恰当的收入确认 无 …… 填写说明： 1.在“已识别舞弊风险”栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险。管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险。注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。如果未将不恰当的收入确认识别为舞弊风险，请说明理由。 2.在“受影响的账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。如果风险涉及特定的账户或交易，标注“认定层次”并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易。如果风险是与财务报表广泛相关，标注“财务报表层次”。 3.基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。如果是，在备忘录中记录沟通要点。 4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。 5.如果没有将收入确认识别为舞弊导致重大错报的风险领域，在此说明原因。 经审计，未发现存在舞弊导致重大错报的风险 四、应对舞弊导致的重大错报风险 1．总体应对措施 在以下空白处记录总体应对措施，包括:（1）人员的适当分派和督导；（2）考虑被审计单位采用的会计政策；（3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 1．适用性原则。即确定的会计政策必须适应本公司的所有权性质、经营规模及行业特点、发展阶段和管理水平等若干理财环境。 2．公认性原则。择定的会计政策必须与公认会计准则相符合。财政部颁布的《企业会计准则》就各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序作出了原则性规定，为中国企业的会计核算行为提供了规范。因此，本会计政策的择定，以《企业会计准则》的规定为基本依据。 3．一致性原则。为保证会计信息的可比性，公司择定的会计政策，前后各期应尽量保持一致性，不得随意变更。如按规定变更会计政策时，必须在会计报表中予以披露。 4．重要性原则。对事关全局的会计原则和处理方法，必须做出明确的、无弹性的规定；对特殊核算业务或对会计核算无重大影响的会计业务则只做原则性规定。 5．谨慎性原则。会计政策的择定要充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，有利于提高企业抵御经营风险的能力。 2．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序应当体现在具体审计计划中。此处应当与具体审计计划交叉索引。 无 3．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 审计程序 具体措施或考虑事项 结论 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制 未发现会计分录有不适当地方 评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行 得到执行 询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动 未存在不恰当或异常活动 确定测试的时间 2015-11-21 选择拟测试的会计分录或调整分录 库存现金 复核会计估计是否有失公允 从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异 不存在重大差异 复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设 权责发生制 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 交易的形式是否过于复杂 否 管理层是否已与治理层就此类交易的性质