我国养老金核算与国际会计准则相关规范的比较.docxVIP

我国养老金核算与国际会计准则相关规范的比较在1948年美国会计程序委员会(CAP)发布第一个养老金会计准则(ARB36)之后,国际会计准则委员会亦于1983年发布了《雇主财务报表中对退休金费用的会计处理 (IAS19,于1993年12月更名为《雇员福利》),1987年又发布了《退休金计划的会计和报告(IAS26).西方已形成了一套较为科学的养老金会计体系,而我国由于社会保障制度改革于近十年才展开,故在此方面的理论研究起步也较晚,尚未形成有自己特色的一套处理方法.本文试对我国现行养老金核算及国际会计准则规范的养老金核算做一比较.一 ,养老金保险模式的比较 (一)国际通行模式按照国际惯例,养老保险制度由三个层次构成:第一层次是基本养老保险,由政府通过征税或缴费方式强制实行,覆盖全社会,保证退休老人的基本生活需要;第二层次是企业年金,在政府鼓励下由企业自行建立,采用个人账户积累和市场化运营模式;第三层次是个人储蓄性养老保险,由商业保险公司运作,个人自愿投保. ●宝丽娜李慧/文 (二)我国养老保险制度的发展及现行模式在20世纪90年代以前,我国企业职工实行的是单一的养老保险制度.1991年,国务院发布了《关于企业职工养老保险制度改革的决定》,开始了我国养老保险制度的改革. 1995年3月,国务院发布了《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》,明确了我国养老保险制度是多层次的养老保险制度,并在借鉴国外经验的基础之上形成了具有我国特色的”社会统筹与个人账户相结合”的模式.我国养老保险制度共分为三个层次:第一层次是基本养老保险,具有强制性,各类企业,企业化管理的事业单位及城镇个体劳动者都必须参加,其目的是满足广大退休人员的基本生活需要;第二层次是补充养老保险,不具有强制性,是有经济实力的企业在国家规定的政策下为本企业职工建立的一种辅助性的养老保险:第三层次是个人储蓄性养老保险,是职工自愿参加,自愿选择经办机构的一种补充保险形式.我国养老保险制度的层次基本上与国际通行模式相一致,只是每商业会计∥..9一层次所占的比重不同.基本养老保险目前在我国为养老金的主要来源,补充养老保险只选择了个别省进行试点.而补充养老保险,又称企业年金,在国外一般占50%至60%的比重,西方国家对于企业年金采取扶持态度,尽量给予较多的优惠政策.二,养老金核算原则的比较一直以来,关于养老金的处理有两种观点,一种是”社会福利观”,另一种是”劳动报酬观”.第二种观点将养老金视为职工在工作期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分,所以,企业的养老金是一种”递延工资”,应当作为企业生产经营活动的必要费用分期计入成本.目前普遍接受的便是这种观点,国际会计准则对于养老金的核算也是基于该观点.我国在养老保险制度改革前对养老金的会计处理是遵循第一种观点的,将养老金视为企业的一种额外负担,是企业对职工的一种福利政策,待实际发生时将退休金(养老金)作为”营业外支出”处理.在养老保险制度改革后进行的会计处理基本上是遵循了第二种观点.因此,在核算原则上,我国与国际会计准则险制度共分为三个层次.在第一层是一致的.次——基本养老保险中,企业与个三,养老金核算内容的比较人每月按照规定的比例向社会保险 (一)养老金计划经办机构缴纳养老保险费.企业缴养老金计划,又称退休金计划,纳的(划入”个人账户”的除外)养老指企业对雇员在其终止服务时或终保险费存入统筹账户,作为社会保止服务之后向其提供退休金的安排障基金财政专户专款专用:按个人 (或按年支付,或一次付清),该退休缴费工资的ll%为职工建立”养老金金额应在雇员退休之前,根据有保险个人账户”,个人缴费比例自关文件的条款或企业的惯例予以确1999年开始为本人缴费工资的定或预计.8%,个人缴费全部计入个人账户, 1.国际会计准则的规定其余部分从企业缴费中划入,其个 IAS19将退休金计划分为两类:人账户的储存额参考银行同期存款一是设定提存计划,是指根据供款利率计息.形成的基金以及它的投资收益来确我国于职工退休时发放的基本定应支付的退休金金额的退休金计养老金由基础养老金和个人账户养划.在该种计划之下,企业的职工根老金两部分组成,享受方式按照职据企业养老金设计方案,每月交纳工的缴费年限又可分为两种:一是一定数额的养老金(通常按职工工职工达到法定退休年龄,个人缴费资的一定比率),交由独立的信托人年限累计满l5年的,退休后基础养保管.职工退休时将属于职工的养老金按月发放,月标准为省,自治老金(含提取的养老金及基金投资区,直辖市上年度职工月平均工资收益)一次或按月(年)由企业或信的20%,个人账户养老金亦按月发托人支付给退休职工,直至退休职}放,月标准为本人账户储存额除以工去世为止.也就是说,在设定提存l2;二是个人缴费年限未满l5年-计划下,参与者的未来受益金额,根的