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乌克兰财务会计制度发展进程与特点 　　摘 要：乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计改革经历了多年的形成与发展，通过会计条例的与会计法的制订，形成了本国的会计准则。乌克兰会计改革的主要特点是国家对会计规制的掌控和税务部门对会计制度形成较大影响，致使财务会计与税务会计分离度较大。来自西方的影响，又推动乌克兰开始采用国际财务报告制度，然而，通过外部影响而推动的乌克兰会计制度的国际化进程，是超前于该国会计改革的现实情况的。 　　关键词：会计制度 会计准则 国际财务报告制度 　　从乌克兰会计制度的形成与发展经历了启动阶段、初步形成阶段、基本形成阶段、会计准则的国际趋同阶段。乌克兰会计制度的形成与发展，是该国经济转轨过程中的一个重要环节。乌克兰独立后，会计制度转型经历了多年的形成与发展，制订了本国的会计准则。近年来，随着经济全球化、资本市场国际化的加深，国际财务报告准则和美国会计准则之间的主要差异已基本消除。迄今为止，国际财务报告准则已经得到了100多个国家或地区的普遍认可或采用，各国会计准则呈现出趋同态势，乌克兰也开始采用国际财务报告制度，并加快了会计准则的国际趋同进程。 　　一、乌克兰会计改革的启动的特点 　　从独立到1993年，可视为乌克兰会计制度转型的启动阶段。乌克兰独立之初，在该国的产权法、土地法、银行法、海关法等基本法律颁布后，苏联时代的会计体系即面临改革。1992年，乌克兰发布第303号总统令，确定了乌克兰会计制度向国际会计与统计方向转型。这标志着乌克兰已确定会计制度转型的基本方向。该阶段包括制订相关法律规制和设立相关部门，负责制度的制订与实施。其中，颁布的法律包括乌克兰内阁于1993年2月颁布的第147号决议，该决议指定由乌克兰财政部负责乌克兰会计制度的制订。相关法律还包括《税务法》（Tax Service Law）、《所得税法》（Tax Income Law）等法律规范。而设立的相关部门则包括1990年财政部下设的“乌克兰国家税务稽查署”（State Tax Inspection of Ukraine），该署负责检查与税收及其他缴费事项相关的会计账簿、会计报表与财务计划等，并授权地方税务主管部门对不设立会计体系、不遵守会计规定、不提交财务报表的企业负责人实行罚金。乌克兰财政部还下设了“会计方法处”（Accounting Methodology Department），具体负责会计处理方法的实施，但该机构对规范企业会计处理方法的影响力甚弱。 　　在转型过程中，原苏联会计模式的影响仍有所体现，乌克兰沿袭使用原苏联时代的会计科目表。1985年，原苏联财政部颁布一套会计科目表，这套科目表在乌克兰一直使用到1999年12月31日。在前苏联计划经济模式下，国营企业在国民经济中占绝对优势，以利润提成及其转化形式而上缴国家财政的数额，在预算收入中占绝对优势，价格由国家制定，而会计的主要职能则在于保证国有资产的完整和对国有资产的控制、履行国家计划、搜集统计信息，而不是反映利润、盈利能力、偿债能力等财务指标。1990～1993年，乌克兰会计制度的启动受到了苏联模式的影响，新制定的会计制度仍强调发挥会计系统的国家控制职能，并沿袭使用苏联时代的会计科目表。在转型过程中，乌克兰会计制度的目标从对国有企业的直接行政控制，转变为以税收方式对企业进行间接控制或监管。 　　二、乌克兰会计制度条例颁布及其特点 　　1993年4月，乌克兰内阁制订并颁布《会计制度条例》，这是乌克兰独立后颁布的第一部对会计制度进行规范的成文规范，标志着乌克兰会计制度的初步形成。这部《条例》规定了乌克兰会计与财务报告制度，明确规定了诸多会计处理方法，具体包括交易确认、资产定价、房地产存货等，同时也规定了财务报表的编制规范。该《条例》的颁布之后，乌克兰会计制度开始初步形成。该条例确定了主要的会计处理方法，并对财务报表的编制加以规范。其他与会计制度相关的规范包括对《税收利润法》（Tax Profit Law）及其后期修订。这项法律对会计制度产生了重要影响。 　　在机构设立方面，乌克兰新设了相关机构对企业会计事务进行管理。1993年1月，乌克兰又在财政部下新设“控制与修订管理处”（Control and Revision Administration），作为乌克兰会计主管部门，其主要职责是检查企业财务报告的可靠性。1993年12月，“乌克兰国家税务稽查署”署长的级别提升为财政部副部长级。1996年8月，乌克兰国家税务稽查署被改组乌克兰国家税务总局（State Tax Administration）。乌克兰国家与地方税务主管部门的权力逐渐加大，地位逐渐提高。1990年，乌克兰国家税务稽查署成立；1993年，该署的署长的级别