中级财务会计 Part6.6.ppt

2005年 二、资产负债表的编制方法 （三）根据明细科目的期末余额计算填列 4．“预付款项”项目，应根据“应付账款”明细科目期末借方余额合计，加上“预付账款”有关明细科目的期末借方余额合计编制。 （四）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列 资产负债表上那些长期债权项目、长期债务项目需要根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列，用总账科目期末余额减去该科目一年内到期数（若有备抵项目还要减去相应备抵项目的金额）填列。 二、资产负债表的编制方法 （五）根据科目期末余额减去其备抵项目后的净额填列 1．“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2．“存货”项目，根据扣除前的存货项目余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。 二、资产负债表的编制方法 3．“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额和一年内到期的持有至到期投资后的净额填列。 4．“固定资产净额”项目，按照“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。 二、资产负债表的编制方法 5．“在建工程”项目，按照“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。 6．“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 （六）根据资产负债表的表中项目计算填列 资产负债表的各种合计数项目要根据表中有关项目计算填列。 三、资产负债表编制举例 见书本P329。 第三节 利润表和所有者权益变动表 一、利润表 （一）利润表的格式 1．单步式利润表 单步式利润表是指将所有收入和所有费用分别相加，再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。 在单步式利润表中，如果有非常项目，应单独予以反映。这时可以分为两步，第一步将非常项目前收入合计，减去非常项目前费用合计，得出非常项目前净利润；第二步将非常项目前净利润加（减）非常项目的损益，得出净利润。 一、利润表 单步式利润表的优点是比较直观、简单、易于编制。其缺点则在于没能反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示出各构成要素之间的内在联系，不便于财务报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的报表比较。 2．多步式利润表 多步式利润表是将利润表上的收入、费用项目加以分类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业利润、利润总额等几次中间性计算的利润表。 一、利润表 其优点在于，通过列示中间性利润数据，分布反映净利润的计算过程，准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系，提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息，便于报表使用者进行盈利分析，能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。 我国一般采用多步式利润表格式。 一、利润表 （二）利润表的项目范围 1．“本期营业观”认为，为了便于本期与前期的比较，净利润只能包括本期正常营业所得，而不包括其他所得；本期营业外损益和前期损益调整不应计入本期净利润之中，而应在利润分配表中反映。 这种观点的主要依据是： （1）利润表的主要功能在于说明一定时期内的营业成果，以显示一个企业当期获利能力的大小。 （2）投资者对于利润表最感兴趣的是由当期正常营业活动所产生的损益数额，如将营业外损益及前期损益调整列在表内，则无法反映企业的营业成果。 一、利润表 2．“损益满计观”（也称“总括观”）认为，除股利和企业与股东间其他经济业务外，利润表应包括所有在本期确认的损益项目，而不论其是否在本期发生。 这种观点的主要依据是： （1）如将营业外损益等排除在本期损益之外，将使企业管理当局有任意操纵各年损益的机会，如故意将正常损益列入营业外损益。 （2）营业与非营业有时极难划分，不同的会计人员对同一类项目可能有不同的划分方法。 一、利润表 我国的利润表主要反映以下几方面的内容： 1．构成营业利润的各项要素。 2．构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。 3．构成净利润（或净亏损）的各项要素。 一、利润表 （三）利润表的编制方法 1．报表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。 2．报表中的“本期金额”栏各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列，具体各项目内容及填列方法如下： （1）“营业收入”项目，反