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第6章 长期股权投资 6.1 长期股权投资初始计量 6.2 长期股权投资后续计量 6.3 长期股权投资处置  教学要求与目的 掌握长期股权投资的初始计量/后续计量——成本法/权益法核算 第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的范围 长期股权投资初始计量 一、长期股权投资核算范围 （一）对子公司投资——企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 (二）对合营企业的投资——企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 （三）对联营企业投资——企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。 共同控制，按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方 一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施控制的，被投资单位为其合营企业 重大影响，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并取得的长期股权投资 1、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定 1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，如有已宣告尚未发放的现金股利，应借记“应收股利”，差额调整资本公积和留存收益（下同） 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元 　　借：长期股权投资　　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　　720 　　　　　　资本公积——资本溢价　 80（2）若甲公司支付银行存款900万元 　　借：长期股权投资　　　　　800　　　　资本公积——资本溢价　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　900 　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益  2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益 【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。　借：长期股权投资　780（1300×60%）　　贷：股本　　　　　　　　　　600 　　　　资本公积——股本溢价　　180  2、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定 1）按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上相关税费扣除应收股利计量 2）放弃资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，购入乙企业60％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7000万元，其目前市场价格为9000万元。 企业合并成本为9000万元 2000万元计入合并当期损益 借：长期股权投资 9000 贷：××资产 7000 营业外收入等 2000 3）如放弃的资产为库存商品等时，应视同销售，按商品的售价加上税金及相关费用等确认投资成本，并结转商品成本。 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品 [例 ] A企业于2005年4月1日购入甲公司的股份100000股，每股价格15元，另付相关税费5000元。所支付的价款中每股含有0.1元的现金股利。A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。 4月1日购买时的会计分录编制如下： 借：长期股权投资——甲公司1495000 应收股利 10000 贷：银行存款 1505000 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投