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固定资产加速折旧调整案例分析 　　根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 　　 　　由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。 　　 　　例：亚光公司2016年12月15日购进专门用于研发的A设备，不含税价600万元，取得增值税专用发票。该企业为一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和法计提折旧。企业所得税率为25%，2017年取得高新技术企业资格，可以享受15%优惠税率。假设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整事项。 　　 　　会计分录如下： 　　 　　年购进设备 　　 　　借：固定资产——A设备　　　600 　　 　　应交税费——应交增值税 102 　　 　　　贷：银行存款等702 　　 　　年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120 　　 　　借：研发支出——费用化支出120 　　 　　　贷：累计折旧120 　　 　　期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。 　　 　　借：管理费用　　120 　　 　　　贷：研发支出——费用化支出　　120 　　 　　纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷＝200。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝200－120＝80；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额=120×50%=60。 　　 　　应纳税额＝×25%＝40 　　 　　A设备期末账面价值＝600－120＝480，计税基础＝600－200＝400，前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20。 　　 　　借：所得税费用60 　　 　　　贷：应交税费——应交所得税　　40 　　 　　　递延所得税负债　　20 　　 　　年折旧及研发费的会计分录同2016年。 　　 　　纳税调整：税务上计提折旧＝600×4÷＝160。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝160－120＝40，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。 　　 　　应纳税额＝×25%＝50 　　 　　A设备期末账面价值＝480－120＝360，计税基础＝400－160＝240，前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异，递延所得税负债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税负债＝120×25%－20＝10。 　　 　　借：所得税费用　　　60 　　 　　　贷：应交税费——应交所得税　　50 　　 　　　递延所得税负债　　10 　　 　　年折旧及研发费的会计分录同2016年。 　　 　　纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷＝120。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。 　　 　　应纳税额＝×25%＝60 　　 　　A设备期末账面价值＝360－120＝240，计税基础＝240－120＝120，前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异。2017年以后适用15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝120×15%＝18，该科目的期初余额为30万元，应冲回递延所得税负债＝30－18＝12。 　　 　　借：所得税费用48 　　 　　递延所得税负债12 　　 　　　贷：应交税费——应交所得税60 　　 　　年折旧及研发费的会计分录同2016年。 　　 　　纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷＝80。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。 　　 　　应纳税额＝×25%＝70 　　 　　A设备期末账面价值＝240－120＝120，计税基础＝120－80＝40，前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得税负债账面余额＝80×15%＝12，该科目的期初余额为18万元，应冲回递延所得税负债＝18－12＝6。 　　 　　借：所得税费用64 　　 　　递延所得税负债6 　　 　　　贷：应交税费——应交所得税70 　　 　　年折旧及研发费的会计分录同2016年。 　　 　　纳税调整：税务上计提折旧＝600×1÷＝40。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－40＝80，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。