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一个值得警惕的信号 建筑业企业年末缴税增加的思考 　　导读：不谈税负，只谈缴税现金流出增加---对建筑业11月、12月缴纳增值税款现金流出环比及同比大幅度上升的思考及建议 　　据初步了解，多数建筑业企业2016年11月、12月这两月缴纳增值税款现金流出环比及同比均有大幅度上升，个别企业上升幅度达60%以上。 　　笔者认为，这是一个值得警惕的信号。 　　一、停杯投箸不能食 　　在分析具体原因之前，有必要指出的是，增值税先进的征管手段提高了征管效率，堵塞了营业税征管的漏洞，跑冒滴漏以及纳税不及时等现象得以遏制，这是同期入库税款增幅较高的一个重要的技术性因素。 　　除此之外，还有以下几个方面的原因。 　　一是建筑业企业季节性收款特性导致缴税现金流出年末突增。 　　建筑业企业临近年末，收款一般会有比较大的增幅，根据现行增值税政策规定，提供建筑服务之前、之中或之后，只要有现金流入，均发生纳税义务，需要按照适用的计税方法申报缴纳增值税。 　　这一因素适用整个行业，属于共性问题，基本可以解释建筑业企业缴税现金流出近两月为什么环比增加较快。 　　二是建筑业企业预收工程款即发生纳税义务的政策规定效应渐显。 　　根据现行增值税政策规定，纳税人以预收款方式提供建筑服务，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　存在预收款且缴纳增值税的工程项目，均为2016年5月1日之后新开工项目，绝大多数适用一般计税方法计税，在进项业务尚未充分发生的情况下，基本上要按收款总数的%申报缴纳增值税，与营业税税制下相比，悬殊较大。 　　这一因素适用5月1日后新开工项目较多且有预收款的建筑业企业，哪家企业新项目越多，预收款比例越多，缴税现金流出就越高。 　　三是经营环境、谈判地位、配套政策等建筑业行业本身不可控的因素使然。 　　第一，建筑业企业跨地区经营是其一大特点，工程项目所在地的经营环境良莠不齐，在部分纳税意识淡薄地区，专用发票等扣税凭证取得较为困难。甚至有部分供应商提出，要开专票，就得涨价。 　　第二，部分业主利用强势地位，在支付工程款之前要求建筑业企业提前开具发票供其抵扣；一方面对材料进行甲供，另一方面又在合同中剥夺建筑业企业选用简易计税方法的权利；更有甚者，为获取抵扣效益，个别业主将建筑合同人为拆分为人工费、材料费等项目。 　　第三，根据现行商品混凝土增值税政策，选用免税及简易计税方法计税情形较为普遍，导致建筑业企业占比约15%的材料成本对应的进项无法抵扣或抵扣不足。 　　第四，尽管各地均已颁布配套工程造价规则，但据测算，按照新的造价规则，同类型工程两税下造价相差不大，部分工程项目甚至略有下降。另一方面，新计价规则的执行力度不一，导致建筑业企业销项税额补偿不足。 　　以上诸因素均属建筑业企业自身无法解决的问题，对简易计税方法计税的老项目影响不大，但随着一般计税方法计税项目的增多，其负面影响会越发凸显。 　　四是为数不少的建筑业企业认识不足，措施不当，管理不到位，造成不必要的缴税现金流出。 　　其一，在对税制转变重要性的认识方面，个别企业主要领导和主管领导认识不到位，跟进措施不力，人员配置不足，被动管理，甚至听之任之，没有充分发挥税务管理的能动性。这一点在部分国有企业表现尤为突出。 　　其二，在对政策的理解和把握方面，建筑业企业财税人员普遍对增值税较为陌生，加之建筑业增值税政策相对复杂，各地口径不一，砖家解读任性，于是就出现了许多有悖常理的「怪现状」。 　　如已取得专票未付款不敢抵扣、当期进项税额超过销项税额不敢抵扣、不同工程项目的进销项税额不敢综合抵扣、不同计税方法计税项目预缴税款与应纳税额不敢综合抵减、广为流传含混不清的「三流一致」更是让人闻之色变。 　　其三，在实操层面，绝大多数建筑业企业尚未实现税务管理和企业管理的有机融合，管理水平与增值税的要求差距甚远。 　　如分包分供招标管理，未考虑对方的纳税人身份和报价口径；分包、分供合同未约定涉税及发票条款；材料物资管理不到位，不同计税方法计税的材料物资无法分清；向分包付款取得发票不及时；取得专用发票不及时认证；资金收付和税务管理的期间匹配不到位等等。 　　这些影响因素，多属建筑业企业认识不足，管理不善，是可以也是应该通过提高认识，采取得力措施加以消除的。 　　笔者在调研中也发现，部分管理先进的企业，已经建立起适合本企业实际的税务管理模式，营改增之后，总体缴税现金流出明显下降，这是一个可喜的现象。 　　二、拔剑四顾心茫然 　　从增值税的原理看，建筑业企业作为不动产的建造方，其本身并非终端消费者，严格而言它并不真正承担税负。因此，在上文的分析中，笔者并没有用「税负」而是用了「缴税现金流出」这一概念。 　　那么，对于这种「缴税现金流出」增幅较大的客观现实，我们应该怎么看待呢？ 　　从上文的原因分析看，如果我们不采取任