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增值税进项税抵扣最全面梳理 　　编者按：增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的流转税。从计税原理上说，增值税的征税对象是商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值。增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵减当期进项税额后的余额为当期应纳税额。值得注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。增值税“链条”上，销项和进项应当存在着对应关系，一旦抵扣“链条”中断，一般纳税人支付的进项税额也就不能从纳税人的销项税额中抵扣。本期文章将为大家梳理增值税进项税抵扣的要点知识，以期对读者有所助益。 一、增值税进项税额的一般概念 　　进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务或者购进服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　　进项税额是纳税人在抵扣前所支付或者负担的增值税税额，其有三个方面的意义： 　　可以抵扣进项税额的，必须是增值税一般纳税人； 　　产生进项税额的行为必须是购进货物或者接受加工、修理修配劳务或者购进服务、无形资产或者不动产； 　　支付或者负担的增值税税额是指支付给销货方、应税劳务和服务、无形资产或者不动产的提供方，或者购买方自己负担的增值税税额。 　　二、进项税额准予从销项税额中抵扣的情形 　　增值税的计算方法是用当期销项税额抵减当期进项税额后的余额为当期应纳税额。因此清晰掌握哪些进项税额准予抵扣，哪些不准予抵扣成为正确计算应纳税额的关键因素。在准予抵扣的情形中，主要分为凭票抵扣税额和计算抵扣税额，凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣，计算抵扣主要是针对收购农产品而言。 　　一般情形下——凭票抵扣 　　购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是： 　　从销售方取得的《增值税专用发票》上注明的增值税额。 　　从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。 　　购进农产品，全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》，可以按照注明的增值税额进行抵扣。未全部取得的，采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。 　　从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 　　提示：增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选，认证相符或确认勾选的，应在次月申报期进行申报抵扣，否则不予抵扣。海关进口增值税专用缴款书需要进行“先比对后抵扣”，稽核比对结果为相符的，应于稽核比对相符的当月申报期内进行申报抵扣，否则不予抵扣。 　　随着“营改增”全面开展，目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证参见下表： 　　特殊情形之一——计算抵扣 　　计算抵扣购进农产品的进项税 　　购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证，但可以自行计算进项税额抵扣的情形——购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣。 　　进项税额=买价×扣除率 　　2017年4月28日，财税〔2017〕37号公布《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，并对一般纳税人购进农产品扣除率进行了相应的调整。根据文件内容显示，自2017年7月1日起，一般纳税人购进农产品一部分按11%抵扣、部分可按13%抵扣，有些不得抵扣，具体情形参见下表。 　　注：特殊情况为营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品；除此之外为一般情况。 　　特殊情形之二——按比例分次抵扣进项税 　　适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 　　抵扣时间。60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 　　融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。 　　纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。 　　已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进