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证券公司会计 刘莹 会计学院 5教410室 liuyin126.com 第一节 证券公司会计核算特征 一、证券公司会计核算的特征 证券公司是指依照《公司法》和《证券法》设立的经营证券业务的有限责任公司或者股份有限公司。在我国，设立证券公司必须经国务院证券监督管理机构审查批准。 一、证券公司会计核算的特征 执行统一的《企业会计准则》 为体现金融企业业务特色，专门指导金融企业会计科目 金融投资业务核算日益复杂 量身定做财务报表体系 （一）执行统一的《企业会计准则》 1999年专门制定印发了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》，并要求这个证券公司于2000年起实施 从 2003年开始，证券公司开始执行统一的《金融企业会计制度》。 2006年正式颁布了新的企业会计准则体系并且要求包括证券公司在内的各类企业都要分布执行企业会计准则， 证券公司会计目前的相关制度约束 《企业会计准则》 《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的统一规定，证券公司拥有专门为其“量身定做”的财务报表体系， 《金融企业会计制度》2007新会计科目表 （二）为体现金融企业业务特色，专门指导金融企业会计科目科目 （三）金融投资业务核算日益复杂 随着证券分类管理，并且随着佣金率下降带来证券经纪业务收入在整个收入比重的下降， 综合性券商和创新类券商差异化竞争的需求不断膨胀，积极开拓承销业务、自营业务。 在业务内容复杂、程序变化的情况下，这类创新业务核算方面也比传统的证券公司业务更加复杂。 （四）量身定做财务报表体系 根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》应用指南的统一规定，证券公司拥有专门为其“量身定做”的财务报表体系， 该体系作为与一般企业、商业银行、保险公司并驾齐驱的四类报表系列之一， 充分体现了证券公司在会计确认、计量和报告方面的独特性。 二、证券公司的会计科目设置 “结算备付金”科目 “结算备付金”科目是资产类项目， 专门用于证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 本科目期末借方余额，反应企业存在指定清算代理机构的款项。 “结算备付金”科目 证券公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算， 本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。 企业将款项存入清算代理机构，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；从清算代理机构划回资金作相反的会计分录。 接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，借记“代理买卖证券款”科目，贷记本科目（客户）、“银行存款“等科目。 “代理买卖证券款”科目 “代理买卖证券款”科目属于负债类，用于核算证券公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。 证券公司代客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和证券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目中核算。 本科目按客户名称类别等设置明细账。 “代理买卖证券款”科目 本科目期末贷方余额，反映企业接受客户存放的代理买卖证券资金。 “代理兑付证券”科目 “代理兑付证券”科目属于资产类，核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项，应按委托单位和证券种类设置明细账。 本科目期末借方余额，反应企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。 “代理兑付证券”科目 委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借“银行存款”等科目，贷记本科目。 收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目 向委托单位交回已兑付证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。 “代理承销证券款”科目 “代理承销证券款”科目属于负债类， 用于核算证券公司接受委托， 采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。 本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业承销证券应付未付给委托单位的款项。 还可以根据证券公司业务需要设立属于资产类的“代理承销证券”科目。 “代理承销证券款”科目 公司承销记名证券时，通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查薄中记录承销证券的情况； 与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，贷记本科目。 承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记本科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按实际支付给委