委托贷款涉三方 营改增后处理更难.docVIP

委托贷款涉三方 营改增后处理更难 　　在企业经营活动中,一些企业有盈余资金,通过委托贷款方式向其他企业放贷.委托贷款系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金,由贷款人(即受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款.贷款人(受托人)只收取手续费,不承担贷款风险. 　 　　对于委托贷款中涉及的三方:委托人、银行等金融企业(受托人,以下以银行论述)、借款人,应如何进行税务处理? 　 　　一、增值税 　 　　1、委托方 　 　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动. 　 　　对委托方而言,将资金通过银行提供给借款人使用取得的利息收入,属于销售贷款服务,应缴纳增值税. 　 　　如果委托方为小规模纳税人,应按提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额,依3%的征收率计缴增值税.委托方销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策. 　　如果委托方为一般纳税人,应按供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额,依6%的税率计算销项税额.委托方取得的合规增值税扣税凭证,不需要与销项税额一一对应;除用于不得抵扣范围外,均可以抵扣. 　　不能抵扣范围如下: 　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产.其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产.纳税人的交际应酬消费属于个人消费. 　　(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务. 　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务. 　　(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务. 　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程. 　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务. 　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形.银行向委托方收取手续费,委托方取得银行开具手续费增值税专用发票,准予抵扣. 　 　　委托方取得利息收入增值税纳税义务发生时间为,发生贷款行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天.收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项.取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天. 　 　　2、借款方 　　 　　借款方属于接受贷款服务.借款方为小规模纳税人,不涉及进项抵扣事项;如为一般纳税人,购进贷款服务不得抵扣进项税额. 　　3、银行 　 　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额. 　　经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务.包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等. 　 　　因此,银行提供委托贷款服务取得的手续费收入,属于提供金融代理取得的收入,应按”经纪代理服务”计缴增值税,而不是按照”金融服务——直接收费金融服务”计缴. 　 　　银行应以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额.向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票.另外,以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,不属于价外费用,不应计入银行的销售额.如委托方向借款方开具发票,银行代委托方收取的利息费用,不需计入销售额计缴增值税;但是委托方未向借款方开具发票,银行代收的利息费用需作为价外费用计缴增值税.在实务操作中,通常银行将在委托贷款合同中约定利息发票由委托方开具,为避免认定为价外费用风险,建议银行将委托方开具的利息发票复印件留存备查. 　 　　二、印花税 　 　　委托贷款合同的表现形式主要有两种:双方协议的委托贷款和三方协议的委托贷款.双方协议的委