企业所得税新政对2015年所得税计算的影响.docVIP

企业所得税新政对2015年所得税计算的影响 　　企业所得税新政对2016年所得税计算的影响 　按照财税〔2016〕34号、99号文件的规定，2016年度享受减半征税优惠的“小小微企业”，其年度应纳税所得额以两个判定标准：1月～9月不超过20万元，10月～12月不超过30万元。这样就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。 　　(一)企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计缴企业所得税。 　　(二)年应纳税所得额不超过20万元的，依然按财税〔2016〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。 　　(三)从2016年10月起，年应纳税所得额不超过30万元的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。 　　例示1：小型微利A企业2016年应纳税所得额为24万元，其2016年度应缴企业所得税为万元，具体计算如下： 　　1.计算方式一(分段直接计算实际应缴税额) 　　(1)2016年1月～9月应缴所得税 　　应纳税所得额=24×9÷12=18(万元)应缴企业所得税=18×20%=(万元)(2)2016年10月～12月应缴所得税 　　应纳税所得额=24×3÷12=6(万元) 　　应缴企业所得税=6×50%×20%=(万元) 　　(3)2016年度实际应缴所得税+=(万元) 　　2.计算方式二(为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额) 　　(1)2016年度按法定税率计算的应缴所得税24×25%=6(万元) 　　(2)2016年度享受小型微利企业税率优惠的减免税24×5%=(万元) 　　(3)2016年度享受降低税率后再减半征税优惠的减免税 　　24×3÷12×50%×20%=(万元)(4)2016年度实际应缴所得税6-(+)=(万元)。 　　由于预缴是按当年累计会计利润结合部分纳税调整计算的实际利润累计额来计算应缴所得税额，因此，不能简单地将四季度的利润直接套用“减半征税”的方法计税，而应按照2016年10月1日后的经营月份数占其2016年度经营月份数的比例计算10月～12月的所得。 　　例示2：小型微利B企业2016年1月～9月合计利润21万元，10月～12月合计利润12万元，2016年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损8万元，实际利润累计金额为25万元，在2016年度1月预缴2016年四季度企业所得税时： 　　(1)2016年1～9月应缴所得税25×9÷12×20%=(万元)(2)2016年10～12月应缴所得税 　　25×3÷12×50%×20%=(万元)(3)2016年度实际应缴所得税+=(万元) 　　(4)预缴2016年第四季度所得税 　　将全年应缴企业所得税万元减除“实际已预缴的所得税额”，即为“本季度实际应补(退)所得税额”。 　　例示3：小型微利C企业2016年度应纳税所得额30万元(其中：1月～9月28万元，10月～12月2万元)，其2016年度第四季度应退企业所得税万元，具体计算如下： 　　(1)2016年度应缴所得税 　　30×9÷12×20%+30×3÷12×50%×20%=(万元) 　　(2)2016年1月～9月已按财税〔2016〕34号文件预缴所得税28×20%=(万元) 　　(3)2016年第四季度预缴时应补(退)所得税=-(万元) 　　例示4：小型微利D企业2016年4月开业，4月～12月应纳税所得额为27万元，则该企业2016年的应纳税所得额就为27万元，而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其2016年度经营月份数为9个月，10月1日后的经营月份数为3个月，2016年度应缴企业所得税为万元，具体计算如下： 　　(1)2016年4月～9月应缴所得税27×6÷9×20%=(万元) 　　(2)2016年10月～12月应缴所得税27×3÷9×50%×20%=(万元)(3)2016年度全年应缴所得税+=(万元)。 　　例示5：E企业2016年11月开业，11月～12月的应纳税所得额为28万元，则该企业2016年的应纳税所得额就为28万元，2016年度经营月份数和10月1日后的经营月份数均为2个月，其2016年度应缴企业所得税为万元，具体计算如下：28×2÷2×50%×20%=(万元)。 　　例示6：小型微利F企业2016年11月注销，其1月～11月应纳税所得额为22万元，其2016年度应缴企业所得税为4万元，具体计算如下： 　　(1)2016年1月～9月应缴所得税22×9÷11×20%=(万元) 　　(2)2016年10月～11月应缴所得税 　　22×2÷11×50%×20%=4×50%×20%=(万元) 　　(3)2016年11月注销时全年应缴所得税+=4(万元)。 　　注：如果小型微利