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企业所得税权责发生制的例外情形 　　企业会计核算应遵循权责发生制。所谓权责发生制假设，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。虽然我国税制采取以权责发生制为主，但从纳税必要资金、横向配比等方面的考量，企业所得税对特殊情况下需要实施收付实现制。也就是说，不执行权责发生制原则的税收事项，须有明文规定，否则按权责发生制原则处理。本文对企业所得税法不执行企业会计制度权责发生制的主要情形分析如下： 　　一、收入类不执行企业会计制度权责发生制的情形： 　　1．股息、红利等权益性投资收益的确认。会计上，企业权益性投资应在每年末，按有关规定(区分成本法和权益法)，计算应享有(或分担)的被投资单位当年实现的净利润(或亏损)的份额，确认投资收益(或损失)，并相应调整投资的账面价值。但在税法上，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第四条关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”也说是说，税法不承认会计上按权益法核算的投资收益，被投资企业的利润分配日也就是投资方权益性投资收益的确认日。因此，被投资方实现净利润时，按投资方确认的投资收益调减所得，反之调增；被投资方宣告分配利润时，按投资方冲减的投资成本调增投资收益，同时从免税收入角度再调减相同金额的所得。 　　举例：A公司分别购入甲、乙企业各25%的股权，采取权益法核算。假设A公司2016年利润总额为100万元，甲企业2016实现利润100万元，乙企业亏损60万元，甲企业宣布分配2016年度利润共计88万元，A公司可分得22万元。会计上，A公司确认投资甲企业取得投资收益25万元(100×25%)，确认投资乙企业应分担的投资损失15万元(60×25%)，并计入当年的利润总额10万元(25-15)。税法规定，A公司持有的甲、乙企业股份期间，被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，符合税法规定条件的，可确认为免税收入。 　　2.利息收入的确认。对于利息收入的确认，会计上遵循的是权责发生制原则。即属于当期的收入，不论款项是否收到，均作为当期的收入。税法上，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。例如，某企业将资金贷出，合同约定期限3年，每年利息2万，按照合同约定开始日一次性支付利息6万元。会计上，该企业于贷款期开始日将2万元记收入。但税法规定，第一年该企业应调增所得4万元，第二、三年各调减所得2万元。 　　3.租金收入的确认。会计上，对经营租赁租金收入按照权责发生制确认收入的实现。税法上，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认租金收入时，款项收取与否不是关键，只要合同约定了收款日期无论约定收款期是否收到款，也不管收入是在什么时候取得的，都要确认为当期收入，不能按租金收入的相应归属期间分期计算收入。例如，某企业于2016年8月出租设备一台，合同约定租期2年，租赁期开始日一次性支付租金36000元。会计上，该企业2016年只确认租金收入5000元，2016年、2016年分别确认租金收入12000元、7000元。税法上，这笔租金36000元应全部记入2016年度，而不按受益年度进行分配。因此，2016年度应调增所得31000元，2016年调减所得12000元，2016年调减所得7000 元。另，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2016〕79号)第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前“一次性”支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，与会计收入确认一致。 　　4.特许权使用费收入的确认。会计上，对特许权使用费收入按照权责发生制确认收入的实现。税法上，特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计上，特许权使用费收入的确认、计量同利息和租金收入基本一致，纳税调增时参照执行。 　　5.捐赠收入的确认。企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入——接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产