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企业发放实务福利的财税处理问题 　　端午刚过，部分企业可能给职工或客户送了节日佳品棕子。棕子虽然年年送，其中的财税问题有多少人弄明白了呢？虽然本文只分析了端午节的“粽子”，其他类似“粽子”等企业一些实务福利、实务赠送，都可以参考以上税务处理方法和原则。 　　下面我们就具体分析一下： 　　一、个人所得税涉税分析 　　1、送单位职工 　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条解释了各项个人所得的范围：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”同时第十条也提到：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。” 　　粽子算是受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放粽子给本企业职工，应按职工获得非货币性福利的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。 　　2、送客户 　　《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》规定，企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 　　企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务； 　　企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 　　企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 　　企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 　　企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 　　企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 　　企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 　　3、送离退休人员 　　《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 　　需要提醒的是，粽子无论送给谁，都应由赠送单位代扣代缴由此产生的个人所得税。 　　二、企业所得税 　　1、视同销售 　具体政策规定： 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》第二条规定，用于职工奖励或福利，属于企业将资产移送他人的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》第三条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 　　2、税前扣除 　　国税函〔2016〕3号通知的相关规定，企业职工福利费，主要包括以下内容： 　　尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 　　为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 　　按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 　　三、增值税涉税分析 　　1、视同销售具体分析 　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　将货物交付其他单位或者个人代销； 　　销售代销货物； 　　设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县的除外； 　　将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　将自产、委托加工或