企业发生的工资薪金的税前扣除分析.docVIP

企业发生的工资薪金的税前扣除分析 　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几个方面：1.工资、奖金、津贴和补贴；2.福利费；3.“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费，以及为职工交纳的职工住房公积金；4.工会经费和教育经费，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用；5.补偿及相关支出。工资薪金属于职工薪酬的组成部分，本文就企业发生的工资薪金的税前扣除分析如下： 　　一、工资薪金税前扣除范围。企业发生的合理的“工资薪金”支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定，所称的“工资、薪金总额”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 　　《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》第二条规定：“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；。。。”为与会计保持一致性，《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。改变了以往将所有福利性支出计入职工福利费的做法。 　　二、工资薪金税前扣除的原则。企业所得税法规定：“合理”的工资薪金允许税前扣除。何谓“合理”？《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定， “合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 　　三、工资薪金扣除遵循收付实现制原则。所谓权责发生制，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。在会计核算上，不论企业是否支付工资薪金，属于当期费用，都应当作为当期费用。虽然我国税制采取以权责发生制为主，但从纳税必要资金、横向配比等方面的考量，企业所得税对特殊情况下需要实施收付实现制。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度“支付”给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。为减少税会差异，国家税务总局公告2016年第34号同时规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。因此，企业跨年度工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在上一年度的企业所得税前进行扣除。汇算清缴期仍未支付的，则应当纳税调整。 　　股权激励也同样属于支付给任职或者受雇的员工的劳动报酬范畴，根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》的规定，上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：对股权激