中级财务会计教学课件融资产下.ppt

企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 满足条件之一： （1）p53 （2） p53 二、账户设置及账务处理 特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 三、账务处理 1、初始计量 初始成本=公允价值+交易费用 借：持有至到期投资--成本 （面值） 　　　 持有至到期投资--利息调整（倒挤的差额） 应收利息　　　　（垫付的利息） 贷：银行存款 （实际付款） 利息计算表 期末计息并摊销溢价: 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资—利息调整 5 078 以下各年类推 3、持有至到期资产的减值 4、持有至到期投资提前处置与到期收回 （1）提前处置 借：银行存款等（实际收到的款项） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（账面价值，包括成本、利息调整、应计利息） 投资收益（也可能在借方） （2）到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 持有至到期投资的会计处理（总结） 【例】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下： （1）2006年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 （2）2006年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 （3）2007年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000 【例】2007年1月1日甲保险公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1 000．09元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.24 贷：银行存款 1 028.24 （2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.24×3％=30.8472≈30.85（元） 年末摊余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09（元） 借：应收利息 40 贷：投资收益