企业财务会第九章 非货币性资产交换.ppt

第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值为基础计量的会计处理 乙公司的会计处理： 乙公司收到的补价=117-(600×17%-500×17%)=100(万元) 换入设备入账价值=600-100=500(万元) 借：银行存款 117 固定资产——设备 500 应交税费——应交增值税(进项税额）85 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额)102 借：主营业务成本 675 贷：库存商品 675 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值为基础计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值为基础计量的会计处理 【例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不能可靠计量，永安公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。做出交易双方的会计处理。 艾丽制衣有限公司换入长期股权投资的 入账价值： 1 900 000+1 900 000X17%＝2 223 000（元） ◆永安公司换入长期股权投资入账价值： 1 800 000-（1 900 000X17%）＝1 477 000（元） 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值为基础计量的会计处理 【例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不能可靠计量，永安公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。做出交易双方的会计处理。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值为基础计量的会计处理 艾丽制衣有限公司: 换出设备的增值税销项税额：1 900 000×17%=323 000(元) 换入长期股权投资的入账价值=1 900 000+1 900 000 ×17%=2 223 000(万元) 借：固定资产清理 1 900 000 累计折旧 1 100 000 贷：固定资产 3 000 000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资 2 223 000 贷：固定资产清理 1 900 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 323 000 借：营业外支出 2000 贷：固定资产清理 200 第二节 非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值为基础计量的会计处理 永安公司的会计处理如下： 换入设备可以抵扣的增值税进项税额：1 90000×17